Каверзные вопросы спецрежимников | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2020 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 5 за 2020 г.
УСН ЕНВД ПСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Как распределить страховые взносы по видам деятельности? Когда отчитаться вновь зарегистрированному предпринимателю? В какой сумме отразить доход посреднику? В каком порядке признать прошлогодний убыток? Как учесть полученные по договору штрафы? Такие вот вопросы возникают при применении специальных режимов налогообложения.

Каверзные вопросы спецрежимников

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оплачиваем маркетинговые исследования

Компания на УСН «доходы минус расходы» сдает помещения в аренду. Для того чтобы установить оптимальную арендную плату, мы заплатили за проведение маркетингового исследования рынка недвижимости в регионе. Можем ли мы учесть в налоговых расходах затраты на такое исследование?

— Перечень «упрощенных» расходов является закрытымп. 1 ст. 346.16 НК РФ. И расходы на маркетинговые исследования в нем не поименованы. А значит, и уменьшать «упрощенный» налог на стоимость маркетингового исследования рискованноПисьмо Минфина от 22.10.2004 № 03-03-02-04/1/31; Постановление АС ЗСО от 26.10.2015 № Ф04-25496/2015.

Но если такие затраты вам необходимы и суммы существенные, то можно попробовать учесть их в составе расходов на приобретение услуг производственного характераподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237. Однако тогда будьте готовы отстаивать свою позицию в судеПостановление АС ЗСО от 26.10.2015 № Ф04-25496/2015.

Уменьшаем налог на взносы

Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы» подал заявление о прекращении деятельности в качестве предпринимателя. И после этого заплатил оставшиеся страховые взносы. Декларацию по УСН в связи с закрытием он еще не подавал. Можно ли включить в нее взносы и уменьшить налог?

— Предприниматель на УСН «доходы» может уменьшить налог на ту сумму страховых взносов, которую он заплатил в налоговом периодеподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Налоговый период для него — с 1 января (или с даты регистрации) до даты внесения записи об исключении из ЕГРИП (прекращения предпринимательской деятельности). Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения деятельности, при расчете налога не учитываютсяПисьмо Минфина от 27.08.2015 № 03-11-11/49540.

Признаем прошлогодний убыток без ошибок

Наша организация на УСН «доходы минус расходы» в 2019 г. купила небольшое офисное помещение и сдает его в аренду. По итогам года получился большой убыток, а к уплате минимальный налог. Можем ли мы признать прошлогодний убыток в этом году и не платить авансовые платежи? Как заполнить налоговую декларацию за этот год?

Как уменьшить пени за неуплату авансовых платежей при УСН, можно прочитать:

2019, № 23

— Да, вы можете признать в текущем году весь прошлогодний убыток (или его часть), а также сумму уплаченного минимального налога, если налоговая база положительнаяпп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ. Но сделать это можно только по итогам годаПисьмо Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437. Так что ежеквартальные авансовые платежи платить придется.

Если же авансовые платежи вы не перечислите или перечислите в меньшей сумме, то вам начислят пенип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ. По итогам года сумму пеней, начисленную по авансам, должны соразмерно уменьшить, если налог окажется меньше суммы начисленных авансовПисьмо ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

В налоговой декларации прошлогодний убыток отразите по строке 230 раздела 2.2п. 8.4 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. А сумму минимального налога, уплаченную за прошлый год, — по строке 223 раздела 2.2п. 8.3 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Оплачиваем доставку нереализованных товаров

Мы применяем УСН «доходы минус расходы» и продаем товары через Интернет. Товар покупателям отправляем почтой. Расходы на почтовые услуги включаем в расходы после их оплаты. Должны ли мы уменьшить расходы на сумму почтовых услуг, если покупатель не выкупил товар?

— Затраты на почтовую доставку товаров до покупателей учитываются в составе расходов после их фактической оплатыподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Нужно ли уменьшить «упрощенные» расходы на стоимость почтовых услуг, если товар так и не был реализован, мы спросили специалиста Минфина. Вот его ответ.

Включение стоимости почтовой доставки нереализованных товаров в расходы

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— В связи с тем что расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами (в том числе через компьютерные сети), при расчете «упрощенного» налога не учитываются, организации необходимо скорректировать в сторону уменьшения (сторно) затраты на стоимость почтовых услуг по не выкупленным покупателями товарамПисьма Минфина от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125.

Своевременно отчитываемся после регистрации

ИП на УСН «доходы» зарегистрирован 3 декабря 2019 г. В декабре он получал доходы и уплатил за себя страховые взносы. В какие сроки и за какой период предприниматель должен представить налоговую декларацию по «упрощенному» налогу и заплатить первый авансовый платеж?

О том, когда представлять налоговую отчетность при регистрации в декабре, можно прочитать:

2019, № 24

— Если предприниматель зарегистрирован в декабре, то налоговый период по УСН начинается для него 3 декабря (дата регистрации) и заканчивается 31 декабря 2019 г.п. 4 ст. 55, ст. 346.19 НК РФ

Представить налоговую декларацию и заплатить налог ему необходимо не позднее 30 апреля 2020 г.п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ В декларацию предприниматель должен включить уплаченные в декабре 2019 г. страховые взносып. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Уплатить первый авансовый платеж по налогу ему нужно не позднее 25 апреля 2020 г. по итогам I квартала 2020 г.п. 7 ст. 346.21 НК РФ

Отражаем возврат переплаты по страховым взносам

Мы применяем УСН «доходы минус расходы». ИФНС вернула нам переплату по страховым взносам за прошлые периоды на расчетный счет. Должны ли мы включать ее в доходы?

— Если налоговая инспекция вернула вам переплату по страховым взносам, которые ранее вы учли в расходах, то возвращенную сумму включите в «упрощенные» доходы в периоде, когда получили деньгиПисьма Минфина 23.07.2018 № 03-15-05/51526, от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006.

Учитываем переплату по страховым взносам

ИП на УСН «доходы» переплатил страховые взносы за себя за 2019 г. Можно ли учесть переплату по страховым взносам при расчете налога за 2019 г.? И как ее отразить в налоговой декларации?

— Нет. Учесть переплату по страховым взносам при расчете налога за 2019 г. вы не сможете. Поскольку в налоговой декларации за 2019 г. в строках 140—143 раздела 2.1.1 отражаются уплаченные страховые взносы в пределах исчисленных суммподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 6.9 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@; Письмо Минфина от 04.03.2019 № 03-11-11/13909.

В каком периоде и на основании какого документа можно учесть переплату по страховым взносам, мы спросили у специалиста Минфина. И получили такой ответ.

Уменьшение «упрощенного» налога на переплату по страховым взносам

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Учесть переплату по страховым взносам при расчете налога упрощенец вправе в том году, когда налоговые органы примут решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежейПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413. Для этого ему необходимо подать в налоговую инспекцию заявление по установленной формест. 78 НК РФ; приложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

В таком случае суммы страховых взносов, уплаченные в 2019 г. сверх начисленных, вы сможете отразить в строках 140—143 раздела 2.1.1 в налоговой декларации за 2020 г. на основании решения о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей, датированного 2020 г.

Если инспекция отказала в зачете или вы не получили ответ, обратитесь в судп. 33 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Заполняем книгу доходов и расходов на множество операций

Организация на УСН «доходы минус расходы» занимается розничной торговлей. Операций за день проходит огромное количество. Можем ли мы в книгу учета доходов и расходов вносить не каждый отдельный кассовый чек, а записывать операцию прихода и расхода суммарно за день?

— В книге учета доходов и расходов все операции за отчетный (налоговый) период должны отражаться в хронологической последовательности позиционным способом на основе первичных документовп. 1.1 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. Позиционным способом — это значит, что каждая операция должна быть отражена отдельной строкой. А первичными для операций по получению и (или) перечислению (передаче) денег являются: банковские выписки, платежки, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к ним, кассовые и товарные чеки и др.Письмо Минфина от 06.12.2016 № 03-11-06/2/72657

Если для отражения операций за день вы формируете приходные и расходные кассовые ордера, то на их основании вы вполне можете вносить операции в КУДиР.

Внимание

Налоговики при проверке могут запросить книгу учета доходов и расходовп. 1 ст. 93 НК РФ. И если показатели в ней отражены неверно, то компанию (предпринимателя) могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 30 000 руб. Даже если налог не заниженст. 120 НК РФ.

Правильно отражаем посредническое вознаграждение

Наша компания на УСН «доходы» — агент по закупкам товара для принципала. Принципал перечисляет нам деньги для оплаты поставщикам. Вознаграждение определяется как экономия, полученная при заключении сделки, которая будет известна только после заключения договора с поставщиком. На какую дату и в какой сумме мы должны отражать доход?

— По общему правилу в составе «упрощенных» доходов агента должна быть отражена сумма посреднического вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счет или в кассуподп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Денежные средства, полученные от принципала для выполнения поручения, в доходах отражать не надо.

В какой сумме и на какую дату агент должен включить в доходы агентское вознаграждение, если его размер на момент зачисления денег от принципала неизвестен? Этот вопрос мы адресовали специалисту Минфина.

Включение в доходы полученных от принципала денежных средств

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Если при получении денег от принципала точный размер вознаграждения неизвестен, то доходом будет считаться вся поступившая сумма на дату ее зачисления на расчетный счет агентаПисьмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41.

После заключения договора с поставщиком и определения суммы вознаграждения можно скорректировать сумму дохода в сторону уменьшения (сторно) и отразить корректировку (за вычетом суммы вознаграждения в виде экономии, полученной при заключении договора с поставщиком) в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходовПисьма Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11.

При таких договорных условиях выгоднее заключать договоры с поставщиками в том же квартале, когда принципал перечислил деньги. Придется также ежеквартально проверять лимит дохода для применения УСНп. 4 ст. 346.13 НК РФ.

На будущее при заключении агентского договора лучше установить хотя бы небольшую сумму вознаграждения. Она и будет включена в доходы на дату поступления денег от принципала. А экономия при заключении сделки, как дополнительное вознаграждение, попадет в доходы после того, как ее размер станет известенстатьи 992, 1011 ГК РФ.

Включаем агентское вознаграждение в доходы при ЕНВД

Мы продаем товар в розницу и применяем ЕНВД. Недавно заключили агентский договор с контрагентом на ОСН, по условиям которого реализуем его товар в нашем магазине в качестве агента за вознаграждение. Подпадает ли посредническая деятельность под ЕНВД? И нужно ли нам выставлять счета-фактуры, если принципал на ОСН?

О том, как оформляются кассовые чеки у посредника, можно прочитать:

2018, № 12

— Деятельность агента по розничной торговле может облагаться ЕНВД только в том случае, если:

он реализует товар от своего имени;

магазин, через который ведется торговая деятельность, является собственностью агента, находится у него в аренде или в пользовании по другим основаниямПисьмо Минфина от 03.10.2016 № 03-11-06/3/57333.

Поскольку агент продает товар принципала, который применяет ОСН, то в цену товара должен быть включен НДС. Но составлять счета-фактуры вы не должны, если покупатель расплачивается наличными. Ведь при реализации товаров в розницу за наличный расчет требования по оформлению и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чекп. 7 ст. 168 НК РФ.

Если же покупатель — физическое лицо расплачивается в безналичном порядке, то счет-фактуру можно составить в одном экземпляре по итогам кварталаПисьмо Минфина от 25.01.2019 № 03-07-11/4320.

Распределяем затраты на УСН и ЕНВД

Какой режим налогообложения применяет ваша организация (ИП)

Наша организация в одном помещении ведет производственную деятельность на УСН «доходы минус расходы» и занимается розничной торговлей на ЕНВД. Выручка по производственной деятельности составляет 20% в общем объеме, по торговле — 80%. А затраты, наоборот, — 80% по производству и 20% по торговле. Как правильно распределить общие затраты (арендную плату, коммунальные платежи и др.) по видам деятельности?

— При совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режимуп. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Порядок распределения расходов вы можете разработать самостоятельно с учетом особенностей своей деятельности и отразить его в учетной политикеПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132. Причем для различных видов затрат можно использовать разные базы распределения. Например, площадь занимаемого помещения или численность работников.

В случае невозможности разделения расходов НК предлагает распределять их пропорционально долям доходов в общем объеме. Конкретный порядок распределения НК не установил. Минфин рекомендует два вариантаПисьма Минфина от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 26.11.2015 № 03-11-11/68786:

или ежемесячно;

или нарастающим итогом с начала года.

Вы можете применять и другие варианты. Но в любом случае не забудьте закрепить их в учетной политике.

Получаем депозитные проценты на патенте

Предприниматель применяет ПСН по деятельности от сдачи помещения в аренду. Никаких других видов деятельности он не ведет. В сентябре открыл депозитный счет, по которому ему начислены проценты. Нужно ли предпринимателю платить налог с суммы начисленных процентов?

— Полученные предпринимателем, применяющим ПСН, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) подлежат обложению НДФЛп. 1 ст. 214.2 НК РФ; Письма Минфина от 22.06.2017 № 03-11-11/39337, от 01.04.2016 № 03-11-11/19326.

Этот порядок применяется к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрировано физическое лицо, получающее доход, в качестве ИП или нет. Налоговая база определяется как разница между суммой процентов, начисленных по условиям договора, и суммой, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. На 31.12.2019 этот процент составляет 11,25% (ставка рефинансирования — 6,25%).

Обязанность по удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагается на банк как на налогового агентаст. 226 НК РФ. Предпринимателю платить НДФЛ не придется.

Признаем штрафы по договорам при ПСН

ИП на ПСН ремонтирует мебель. По условиям договоров в случае несвоевременной оплаты предусмотрены штрафы. Как облагаются полученные суммы штрафов при применении ПСН?

— Штрафные санкции, полученные по договорам, которые заключены в рамках патентной деятельности, признаются частью дохода на ПСНПисьма Минфина от 10.10.2017 № 03-11-12/66090, от 16.12.2013 № 03-11-09/55209. Никакими налогами в этом случае штрафы не облагаются. Они только должны быть учтены в книге доходов по ПСНприложения № 3, 4 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Отражаем страховые взносы при применении УСН и ЕНВД

ИП на УСН «доходы» ведет также деятельность на ЕНВД, в которой использует труд наемного работника. Доходы в текущем году получены только по деятельности на ЕНВД. Как отразить страховые взносы, уплаченные за работника и за самого предпринимателя, в налоговых декларациях по УСН и ЕНВД?

О том, как предпринимателю на ЕНВД заплатить страховые взносы за себя, можно прочитать:

2018, № 20

— Поскольку наемный работник занят только в деятельности по ЕНВД, уплаченные за него страховые взносы распределять между видами деятельности не надо. Их нужно учесть в деятельности на ЕНВД и отразить в налоговой декларации по строке 020 раздела 3 с учетом ограничения 50% от суммы начисленного единого налогап. 8 ст. 346.18, пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ; подп. 3 п. 6.1 Приказа ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.

Страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные за самого предпринимателя, по общему правилу распределяются между видами деятельностип. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 10.08.2017 № 03-11-11/51316, от 02.08.2013 № 03-11-11/31222; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@. Но поскольку доходов от деятельности на УСН в текущем году у предпринимателя не было, то страховые взносы предпринимателя на этот вид деятельности распределять и отражать в налоговой декларации по УСН не надоп. 6.9 Приказа ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Они должны быть отражены по строке 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД вместе со страховыми взносами, уплаченными за наемного работника, с учетом 50%-го ограниченияп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; подп. 3 п. 6.1 Приказа ФНС от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@.

Считаем страховые взносы на упрощенке и патенте

Предприниматель на УСН «доходы» без наемных работников с ноября 2019 г. оформил патент. Как правильно рассчитать страховые взносы и учесть их при расчете налогов?

— Предприниматель, совмещающий упрощенку и патент, на сумму уплаченных страховых взносов может уменьшить только налог при УСНПисьмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768. Поскольку наемных работников у предпринимателя нет, то уменьшить налог можно на всю сумму страховых взносов без ограниченийподп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22455, от 07.04.2016 № 03-11-11/19849.

Справка

Предприниматель в 2020 г. должен уплатить за себя фиксированную часть страховых взносов на ОПС в размере 32 448 руб. и на ОМС в размере 8426 руб.п. 1 ст. 430 НК РФ А также дополнительный взнос (1%) на ОПС с доходов свыше 300 000 руб. за год, но не более 227 136 руб.

При совмещении УСН и ПСН расчет дополнительного взноса будет такой: 1% х (фактический годовой доход на УСН + потенциально возможный доход на ПСН за ноябрь и декабрь – 300 000 руб.)подп. 6 п. 9 ст. 430, статьи 346.15, 346.47, 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2019 № 03-15-05/2694.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Отчет за 1 квартал 2021
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное