БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 5 за 2020 г.
ОСН УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В начале календарного года сложности часто возникают у тех, кто сам сменил налоговый режим или у кого контрагенты сделали это. Есть и другие переходные вопросы: как покупателю учесть бонусы по итогам прошлого года, всегда ли надо исправлять ошибки прошлых лет.

Вопросы начала года: смена режима, переходящие операции

Выставление упрощенцами документов с НДС

ИП применяет упрощенку с объектом «доходы». В 2019 г. и ранее выполнял услуги для ООО, которое также было на УСН. С 2020 г. ООО перешло на общий режим, просит выставлять документы с НДС. Как лучше поступить?

— Перейти с УСН на ОСН в добровольном порядке в течение 2020 г. у вас уже не получится. Для этого надо было подать в инспекцию уведомление об отказе от УСН не позднее 15.01.2020пп. 3, 6 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. Переход на общий режим возможен только с 2021 г.

Но можно и будучи упрощенцем выписывать своим заказчикам счета-фактуры с указанием суммы НДС. Правда, в таком случае вам придется:

перечислять в бюджет весь полученный от клиентов НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

в тот же срок подавать НДС-декла­рации в электронном виде по ТКС. Для этого надо заключить договор с оператором, получить сертификат электронной подписи и т. д.

Ваши заказчики не должны быть против такого варианта. Ведь входной НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком-упрощенцем, они могут принять к вычету в общем порядкеп. 1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.11.2017 № 03-07-07/72269, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647; Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Определение КС от 13.10.2009 № 1332-О-О. В налоговые доходы вы включите сумму выручки за вычетом НДС.

Бонусы по итогам работы за год и НДС

Иностранная компания предоставляет нам услугу по аренде материальных ценностей. Услуга оказывается на территории РФ, мы являемся налоговыми агентами по НДС. Считаем налог исходя из суммы оплаты.
По итогам 2019 г. в январе 2020 г. иностранная компания предоставила нам ретробонус, который по условиям договора:

не уменьшает стоимость оказанных услуг;
не может быть получен деньгами;
может быть использован только при перечислении арендной платы за периоды, относящиеся к 2020 г. (сумма «итого к оплате» уменьшается на предоставленный бонус).
В какой сумме надо исчислить НДС по январским услугам: с их стоимости до уменьшения на ретробонус или после такого уменьшения? И что с налогом на прибыль?

— По общему правилу премии (ретроскидки или ретробонусы), не уменьшающие цену товаров, никак не влияют на базу по НДСп. 2.1 ст. 154 НК РФ.

В вашем случае, поскольку ретробонус не уменьшает стоимость арендной платы, надо исчислить НДС со стандартной стоимости аренды за январь — без учета уменьшения вашей задолженностип. 2.1 ст. 154 НК РФ. Всю сумму такого агентского НДС вы сможете принять к вычету в обычном порядке.

Для целей налогообложения прибыли вы учтете в расходах всю сумму арендной платы (без учета НДС). А полученная вашей организацией от поставщика премия (ретроскидка, ретробонус), не уменьшающая цену товаров, должна быть учтена в ваших внереализационных доходах. Сделайте это на дату получения документов, подтверждающих предоставление вам ретробонуса иностранной компаниейп. 8 ст. 250 НК РФ.

В бухучете ситуация аналогичная: проще всего учесть предоставленный ретробонус в прочих доходах.

Некоторые ошибки можно не исправлять в налоговом учете

Ошибку, из-за которой налоговая база выросла, в налоговом учете исправлять необязательно

Ошибку, из-за которой налоговая база выросла, в налоговом учете исправлять необязательно

Наша организация в январе 2020 г. обнаружила ошибку, которая относится к 2018 г.: не учтены расходы, в результате чего оказалась завышенной база по налогу на прибыль. Подавать уточненную декларацию не хотим. А в текущем периоде вряд ли сможем исправить такую ошибку: предполагаем, что в 2020 г. у нас будет убыток.
Можно ли внести исправления только в бухучете? Как признать бухгалтерские расходы прошлых лет, если ошибка существенная?
У нас микропредприятие, можем вести упрощенный бухгалтерский учет.

— Да, вы вправе не исправлять в налоговом учете ошибку, которая привела к завышению базы по налогу на прибыльп. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ. Бюджет от этого не пострадает, и проверяющие не предъявят вам из-за этого претензии.

В бухучете же вам надо исправить ошибку прошлых лет. Вы можете учесть расходы как убытки прошлых лет в отчетном периоде, используя счет 91-2 «Прочие расходы». Ведь организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут исправлять существенные ошибки тем же способом, что и несущественные. И пересчитывать сравнительные показатели отчетности за предыдущие годы не придетсяп. 9 ПБУ 22/2010. Такой выбор должен быть закреплен в учетной политике.

Демонтаж здания и НДС

В IV квартале 2019 г. подрядчик демонтировал (снес) наше старое здание. Но акт на демонтаж мы подписали только в начале января 2020 г. Тогда же — до сдачи декларации за IV квартал 2019 г. — получили счет-фактуру от подрядчика. На месте снесенного здания будет построено новое.
Надо ли восстанавливать НДС по снесенному зданию, принятый ранее к вычету? И можно ли заявить к вычету НДС по демонтажу? Если да, то когда это сделать: в декларации за IV квартал 2019 г. или в декларации за I квартал 2020 г.?

— Восстанавливать НДС, принятый к вычету по старому зданию, нет необходимости. Налоговый кодекс не предусматривает этой обязанности в подобной ситуации. К такому вывод пришел и Верховный суд РФп. 31 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019); п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2018 г. по вопросам налогообложения. Согласен с этим и МинфинПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34572; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Также вы можете принять к вычету суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении демонтажа (ликвидации) основного средства. Это прямая норма НКп. 6 ст. 171 НК РФ.

При этом важно, чтобы такая ликвидация была в рамках деятельности, облагаемой НДС, и выполнялись другие правила для вычета НДС:

работы по демонтажу должны быть приняты к учету;

имеются первичные документы — к примеру, акт приемки-сдачи выполненных работ;

есть счет-фактура, выставленный подрядной организацией, проводившей демонтажпп. 1, 5 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ.

Право на вычет НДС по демонтажу у вас появилось только в I квартале 2020 г. Причем не имеет значения, что сами работы завершены в 2019 г. и вы получили счет-фактуру до окончания срока подачи декларации за IV квартал 2019 г. Ведь у вашего подрядчика база по НДС в отношении демонтажных работ возникла тоже только в январе 2020 г.: на дату подписания акта сдачи-приемки работп. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-07-14/14948.

Если вы заявите вычет в декларации за IV квартал 2019 г., а ваш подрядчик отразит реализацию в I квартале 2020 г., то при камеральной проверке сразу обнаружится разрыв по НДС. Вам придется исправлять свою ошибку — подавать уточненку. Поскольку из-за ошибки вы занизили налог к уплатестатьи 54, 81 НК РФ.

С УСН на ОСН: налоги по переходящему авансу от покупателя

Мы с 2020 г. вернулись на общий режим. Ранее была «доходно-расходная» упрощенка. По договору мы получили аванс, будучи на УСН (без НДС), отгрузка товара будет во II квартале 2020 г., когда мы уже будем плательщиками НДС.
Не потребует ли налоговая включить в базу по НДС старый аванс на дату перехода — 01.01.2020 (то есть в I квартале)? Как считать налог на прибыль при отгрузке товаров? И можно ли списать на расходы стоимость товаров?

— На дату перехода с УСН на общий режим не надо включать в базу по НДС авансы, которые получены при применении упрощенки. Налоговый кодекс такого требования не содержит, с чем согласно и финансовое ведомствоПисьмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 3).

Но при отгрузке в 2020 г. товаров, в счет оплаты которых будут зачтены авансы, полученные на упрощенке, вашей компании надо будетп. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126:

исчислить НДС в общем порядке;

выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Даже если вы не согласуете с покупателем изменение условий договора (либо увеличение общей цены договора на сумму НДС, либо выделение НДС из ранее согласованной цены товаров), то вам надо будет исчислить НДС, ориентируясь на старую цену. Вы имеете право сделать это по расчетной ставке 20/120 (то есть так, как будто налог уже есть в цене)п. 4 ст. 164 НК РФ.

Так что платить налог сверх цены договора (за счет собственных средств) не придется. Такого мнения придерживается Верховный судОпределение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744.

В случае если вы отгрузите в 2020 г., применяя ОСН, товар в счет аванса, полученного на упрощенке, вам не придется включать в базу по налогу на прибыль доход от такой реализации. Ведь сумма полученного аванса была учтена при расчете «упрощенного» налогап. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

А вот стоимость покупных товаров, которые отгружены и проданы на общем режиме, вы не могли учесть в расходах на УСН. Поэтому ее можно включить в расходы при расчете налога на прибыль на дату реализации товаровподп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.4).

Входной НДС, относящийся к таким товарам, можно заявить к вычету. Причем сделать это можно в январе 2020 г. Ведь ясно, что товары будут реализованы уже на ОСНп. 6 ст. 346.25 НК РФ; п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ... утв. Президиумом ВС от 04.07.2018; Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, от 20.03.2014 № 03-11-11/12249. Разумеется, для этого у вас должны сохраниться счета-фактуры от поставщиков, которые вам надо зарегистрировать в книге покупок за I квартал 2020 г.п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

Справка

При переходе с УСН на ОСН возможность учета затрат в переходный период не зависит от объекта налогообложения, который применял бывший упрощенец: «доходы» или «доходы минус расходы»подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921.

Но вычеты входного НДС по имуществу, приобретенному на упрощенке, доступны только тем, кто перешел на ОСН с «доходно-расходной» УСНПисьмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374; Определение КС от 22.01.2014 № 62-О; п. 6 ст. 346.25 НК РФ. Причем стоимость такого имущества не должна быть учтена в налоговых расходах при УСНп. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709.

Продавец перешел на УСН: как учесть старый аванс покупателя

В 2019 г. применяли общий режим, получили от покупателя аванс на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Исчислили НДС с аванса, перечислили потом его в бюджет. С 2020 г. перешли на УСН, режим — «доходы минус расходы». До января 2020 г. никаких изменений в договор не внесли.
Потом договорились с покупателем, что отгрузим ему в феврале товар на сумму 12 000 руб. (без НДС) в счет ранее полученного аванса. Какую сумму аванса включить в доходы переходного периода? Мы считаем, что надо учесть в доходах на УСН сумму 10 000 руб., ведь аванс был с учетом НДС. И этот НДС мы перечислили в бюджет, причем права на его вычет у нас нет.

— По общему правилу авансы включаются в доход без НДС, в частности, и упрощенцамип. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ. Но в вашей ситуации фактически были изменены условия договора с покупателем: вместо общей стоимости товара 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.) новая стоимость товара определена как 12 000 руб. без НДС.

Право на вычет авансового НДС вы потеряли, поскольку вовремя не внесли изменения в договор (это надо было сделать до 31.12.2019) и не выполнили другие условия для вычета такого налога до перехода на УСНподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ:

не вернули до 01.01.2020 покупателю НДС с аванса;

не заявили вычет НДС в декларации за IV квартал 2019 г.

Однако это не означает, что вы можете занизить базу по «упрощенному» налогу.

Так что в вашей ситуации в доходах переходного периода (на 01.01.2020) надо учесть всю сумму аванса — 12 000 руб. Такой же точки зрения придерживается и специалист Минфина.

Учет упрощенцем авансов, полученных до УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Организация, применяя общий режим налогообложения, получила от покупателя аванс с учетом НДС, после чего решила перейти с 2020 г. на упрощенку. Однако в рассмотренной ситуации такая организация не воспользовалась своим правом до перехода на УСН вернуть покупателю НДС с полученного ранее аванса и предъявить этот налог к вычетуп. 5 ст. 346.25 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11.

Причем планируется, что после перехода на упрощенную систему налогообложения покупателю будет отгружен товар стоимостью, равной 100% полученного ранее аванса (но уже без выделения из этой суммы НДС). В приведенном примере — 12 000 руб. Таким образом, в доходы переходного периода (на 01.01.2020) надо включить всю сумму полученного от покупателя аванса (без выделения из нее НДС). Ведь именно такой стала стоимость товара после фактического изменения условий договора между продавцом и покупателемподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Если бы организация после перехода на УСН планировала отгрузить покупателю товар с учетом НДС (10 000 руб. — стоимость товара без НДС, 2000 руб. — сумма НДС), то в доходы переходного периода она должна была бы включить только 10 000 руб.п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ

Учтите, что если вы решите не менять условия договора и, будучи на УСН, отгрузите покупателю товар с выделенной суммой НДС, выставив ему счет-фактуру, то потом этот НДС вам надо будет уплатить в бюджет и задекларировать. При этом принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, вы не сможетеп. 8 ст. 171, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ОПРОС
Вас когда-нибудь штрафовали за «кассовые» нарушения?
Да, и не раз
Да, был один штраф
Нет, отделались предупреждением
Нет, мы все делаем правильно
Нет, нас ни разу не проверяли
Нет, ошибки бывают, но мы все вовремя исправляем
У нас нет ККТ
Содержание
Нужное