БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2020 г.

Содержание журнала № 6 за 2020 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Не позднее 31.12.2019 все предприниматели должны были заплатить страховые взносы за 2019 г. за себя в фиксированном размере. А вот тем, кто в прошлом году заработал больше 300 000 руб., предстоит заплатить 1%-й взнос на ОПС с суммы превышения не позднее 01.07.2020. Это касается даже предпринимателей на ЕНВД и ПСН: для целей расчета 1%-го взноса они должны посчитать соответственно свой вмененный и потенциально возможный доход за прошлый год.

Как ИП платят дополнительный взнос на ОПС за 2019 год

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как учесть 1%-е взносы, уплаченные авансом

У меня упрощенка с объектом «доходы». Платил 1%-е взносы в ПФР за 2019 г. в прошлом году частями, то есть как бы авансом. Авансовые платежи по налогу не уменьшал, ведь срок уплаты взносов — 01.07.2020 и 1% от доходов свыше 300 000 руб. нельзя было посчитать точно. Вправе ли я уменьшить на эти взносы налог за 2020 г. или все же надо учесть их при расчете налога за 2019 г.?

— Страховые взносы учитываются для целей уменьшения «упрощенного» налога в том периоде, в котором они уплачены (в пределах начисленных сумм). Дополнительный 1%-й взнос на ОПС не исключение. При этом период, за который уплачены взносы, значения не имеетп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2019 № 03-11-11/100997, от 29.10.2019 № 03-11-11/82967, от 04.03.2019 № 03-11-11/13909. Так что уплаченные «авансом» взносы вы должны учесть при расчете налога за 2019 г.

Справка

Максимальная сумма страховых взносов на ОПС за себя за 2019 г. — 234 832 руб. В эту сумму входит и фиксированный страховой взнос на ОПС, который вы должны были уплатить не позже 31.12.2019.

Можно ли уменьшить налоги на излишне уплаченные страховые взносы

По ошибке уплатили дополнительный взнос на ОПС в сумме большей, чем 1% доходов от деятельности на «доходной» УСН. На эту сумму тоже можно уменьшить сумму исчисленного налога?

— Если вы уплатили больше, чем надо, то эту разницу учесть нельзя. В уменьшение налога при УСН страховые взносы принимаются в пределах начисленных суммподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. И только если переплату по страховым взносам вы зачтете в счет предстоящих платежей, ее можно будет учесть при исчислении налога при УСН за тот отчетный (налоговый) период, в котором ИФНС примет решение о зачетеПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413.

Как считать 1%-й взнос при совмещении УСН и ЕНВД

Я совмещаю ЕНВД и УСН (объект «доходы минус расходы»). Правильно ли я понимаю, что для расчета дополнительного взноса в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб., мне нужно объединить вмененный доход по ЕНВД-декларациям за год и доходы по УСН за минусом расходов?

— При совмещении налоговых режимов облагаемые доходы от деятельности суммируютсяподп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ.

ИП на ПСН платит взносы на ОПС исходя из потенциально возможного дохода, даже если по факту сработал в минус. Зато при «сверхприбыли» платить 1%-й взнос на разницу между реальным и потенциальным доходом не придется

ИП на ПСН платит взносы на ОПС исходя из потенциально возможного дохода, даже если по факту сработал в минус. Зато при «сверхприбыли» платить 1%-й взнос на разницу между реальным и потенциальным доходом не придется

При этом по ЕНВД для расчета дополнительного взноса на ОПС берется сумма показателей всех строк 100 деклараций по ЕНВД за I—IV кварталы расчетного годаподп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@ (подп. 4 п. 2).

С упрощенкой вопрос неоднозначный. Если вы не хотите споров с налоговиками, то в расчет нужно принять «упрощенные» доходы без уменьшения на расходы, независимо от применяемого объекта налогообложения. По мнению Минфина и ФНС, учет расходов для расчета дополнительного взноса на ОПС не предусмотренподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письма Минфина от 14.01.2019 № 03-15-05/578, от 12.02.2018 № 03-15-07/8369; ФНС от 19.02.2019 № БС-19-11/47@.

Однако есть позиция Конституционного суда, касающаяся предпринимателей на ОСН. По мнению КС, предприниматели на ОСН вправе учитывать расходы при исчислении дополнительного взноса на ОПСПостановление КC от 30.11.2016 № 27-П. И этот подход применим и к «доходно-расходным» упрощенцам, поскольку принципы определения объекта налогообложения у них и у предпринимателей на ОСН аналогичнып. 27 Обзора судебной практики ВС № 3 (2017), утв. Президиумом ВС 12.07.2017.

Правда, в этих делах были рассмотрены правоотношения, сложившиеся за периоды до 2017 г., когда еще действовал Закон № 212-ФЗ. После переноса норм о страховых взносах в гл. 34 НК появилось уточнение, из которого следует, что ИП на ОСН вправе учитывать расходы при расчете дополнительного взноса. А норма, касающаяся порядка его расчета упрощенцами, по-прежнему содержит отсылку только к статье, определяющей состав доходов на УСН. На это и упирает МинфинПисьмо Минфина от 20.12.2019 № 03-15-05/99902. Тем не менее суды поддерживают плательщиков и в спорах по правоотношениям, которые регулируются уже положениями гл. 34 НКПостановления АС ВСО от 16.01.2020 № Ф02-6143/2019; АС ДВО от 10.12.2019 № Ф03-5759/2019; АС ВВО от 06.11.2019 № Ф01-5638/2019. А совсем недавно и Верховный суд отказал налоговикам в пересмотре подобного дела в порядке надзора, сообщив, что позиции КС и ВАС, упомянутые выше, остаются актуальнымиОпределение ВС от 14.01.2020 № 302-ЭС19-25070. Позиция КС также не измениласьОпределение КС от 30.01.2020 № 10-О. Так что, если вы готовы отстаивать свою правоту, шансы на положительный вердикт суда высоки.

Справка

В рамках реализации национальных проектов летом прошлого года Минфину и ФНС было поручено внести в Правительство РФ предложения о возможности изменения порядка исчисления 1%-х страховых взносов для предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы». Но когда такие поправки будут внесены в НК, пока неясно.

Как на УСН учесть взносы за себя, если работники есть лишь в деятельности на ПСН

Предприниматель совмещал в 2019 г. патент с «доходной» упрощенкой. Взносы в фиксированном размере и часть 1%-го допвзноса на ОПС уплачены в 2019 г. Эта сумма превышает сумму исчисленного налога при УСН за прошлый год. Деятельность на УСН ведется самим ИП, а вот в «патентном» бизнесе есть работники. Это значит, что налог при УСН надо уменьшать на взносы с учетом 50%-го ограничения?

Поступление в бюджет взносов на ОПС в фиксированном размере

— Нельзя уменьшить налог на всю сумму взносов без учета 50%-го ограничения, если работники задействованы в деятельности на УСН. В вашей же ситуации можно уменьшить налог при УСН на всю сумму взносов без учета ограничения, до нуля. Ведь ИП на «доходной» УСН без работников может уменьшить налог на взносы, уплаченные за себя, в полном объеме без ограничений. А вот гл. 26.5 НК не предусматривает уменьшения «патентного» налога на страховые взносы. Это следует и из разъяснений Минфинап. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2019 № 03-11-11/60308, от 10.02.2014 № 03-11-09/5130.

Отметим, что в упомянутых выше Письмах Минфин ничего не сказал о необходимости распределения взносов между деятельностью на разных налоговых режимах. Но в других разъяснениях ведомство отмечает, что раздельный учет ИП должен вести и по уплаченным за себя суммам страховых взносов. Проще говоря, их нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на каждом спецрежиме в общей сумме доходовПисьмо Минфина от 03.10.2014 № 03-11-11/49926. Так что можно уменьшить налог без учета 50%-го ограничения, но безопаснее сделать это только в части суммы страховых взносов, приходящихся на упрощенку.

Кстати, этой позиции налоговики и Минфин придерживаются и в ситуации, когда ИП совмещает УСН и ЕНВД и наемные работники заняты только в деятельности на вмененкеПисьма Минфина от 31.12.2019 № 03-11-11/104194; ФНС от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@.

ИП на ПСН платят 1%-й взнос, даже если получили убыток

Весь прошлый год я работал на патенте. Потенциально возможный доход по патенту составил около 700 000 руб., а реальные поступления от деятельности — почти 3 млн руб. Но за вычетом расходов я получил убыток (в связи с покупкой оборудования, выплатой зарплаты работникам и т. д.). Надо ли мне уплачивать 1%-й взнос в ПФР?

— Базой для расчета дополнительного взноса на ОПС у предпринимателя на ПСН служит потенциально возможный, а не реальный доход. Если реальный доход получился больше, то доплачивать «патентный» налог или 1%-й взнос на ОПС с разницы между реальным доходом и потенциальным не нужно. Но зато ИП на ПСН лишен и возможности учесть расходы, а также убытки в случае получения отрицательного результата от деятельности. Так что рассчитать 1%-й взнос вы должны на общих основаниях: с суммы потенциально возможного годового дохода за минусом 300 000 руб.подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-15-05/1046

Справка

В поле 104 платежки на уплату дополнительного 1%-го взноса на ОПС укажите КБК 1 02 02140 06 1110 160 (такой же, как для взноса в фиксированном размере). В поле 106 в качестве основания платежа укажите «ТП» (платежи текущего года). В поле 107 значение показателя налогового периода — «ГД. 00.2019»пп. 5, 7, 8 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Как учесть страховые взносы за себя при совмещении УСН и ЕНВД

Состою на учете как плательщик ЕНВД (розничная торговля). Оптовая торговля — на УСН с объектом «доходы минус расходы». Работники задействованы и в оптовой торговле, и в розничной. Как правильно уменьшить налоги на страховые взносы за себя? Есть ли какие-то особенности уменьшения ЕНВД и «упрощенного» налога на 1%-й взнос в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб.?

— Никаких особенностей для учета в целях налогообложения уплаченного в ПФР 1%-го взноса нет. При совмещении спецрежимов в вашем случае взносы за себя, в том числе и дополнительный взнос на ОПС, нужно распределить между видами деятельности на каждом налоговом режиме. Минфин рекомендует делать это пропорционально доходам от каждого вида деятельности в общей сумме доходовп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 31.12.2019 № 03-11-11/104194. Причем касательно деятельности на ЕНВД нужно брать данные не о вмененном доходе, а о реальном. Иначе показатели будут несопоставимы.

На «доходно-расходной» УСН распределенная на упрощенку часть взносов учитывается в расходах на дату их уплатыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. На ЕНВД распределенная часть страховых взносов уменьшает сумму налога за соответствующий квартал. Причем период, за который были уплачены взносы, не имеет значения. Помните, что в случае, когда во «вмененной» деятельности заняты наемные работники, уменьшить налог можно не более чем на 50%подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-11-11/43627.

Как посчитать взносы, если патент получен на срок менее года

Предприниматель приобрел патент на период с марта по декабрь 2019 г. В НК говорится, что ИП на ПСН считает 1%-й взнос в ПФР с суммы потенциально возможного годового дохода. То есть считать взнос надо с годового дохода, несмотря на то что патент получен на 10 месяцев? Или все-таки для расчета берется потенциально возможный доход по полученному патенту, то есть скорректированный с учетом срока его действия? И если платить с меньшей суммы, то вычитать все равно 300 000 руб. или тоже пропорционально времени действия патента?

— Объектом обложения страховыми взносами является потенциально возможный годовой доход бизнесменаподп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ. Но это при условии, что патент приобретен на календарный год.

Если же патент получен на срок менее года, база по взносам рассчитывается так: размер потенциально возможного годового дохода делится на количество дней в этом календарном году и полученный результат умножается на количество дней срока, на который выдан патентп. 1 ст. 346.51 НК РФ. С полученной суммы, за минусом 300 000 руб., и отчисляется дополнительный 1% на ОПС.

Отметим, что страховые взносы в фиксированном размере уплачиваются просто в силу того, что вы зарегистрированы в качестве предпринимателя. По общему правилу обязанность по их уплате сохраняется даже в том случае, если ИП не ведет деятельность. Если же доход ИП составил более 300 000 руб. (не имеет значения, за полный календарный год или за меньший период), то возникает обязанность по уплате дополнительного взноса на ОПС. Так что корректировать эту сумму не нужно, она со сроком действия патента не связана.

Обратите внимание: если в январе и в феврале вы получали доход от предпринимательской деятельности на ином режиме (например, на УСН), то доходы от нее для расчета дополнительного взноса в ПФР нужно приплюсовать к потенциально возможному доходу по вашему патентуподп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Надо ли округлять 1%-й взнос до полных рублей

Правила округления до полных рублей, установленные для налогов, на пенсионные взносы не распространяются. Их нужно уплачивать с точностью до копейки

Правила округления до полных рублей, установленные для налогов, на пенсионные взносы не распространяются. Их нужно уплачивать с точностью до копейки

У меня дополнительный взнос на ОПС получился в рублях и копейках. Значит, нужно округлить взнос до полных рублей, как прописано в п. 6 ст. 52 НК?

— Нет, это не так. Указанное правило применяется к налогам. А страховые взносы исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках в силу прямой нормы НКп. 5 ст. 431 НК РФ.

Как учесть «разбитый» 1%-й взнос

С нового года ИП перешел с «доходно-расходной» упрощенки на «доходную». Правильно ли я понимаю, что в таком случае часть 1%-го взноса, уплаченную в декабре 2019 г., можно учесть в расходах по УСН с объектом «доходы минус расходы», а на часть, уплаченную в январе, уменьшить налог за I квартал 2020 г.?

— Да, все верно. Ведь на «доходно-расходной» УСН расходами признаются затраты после их фактической оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. А на «доходной» упрощенке для уменьшения налога имеет значение только период уплаты взносов (в пределах начисленных сумм), а не период, за который произведена оплатаподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2019 № 03-11-11/68832.

И разбивать сумму исчисленного 1%-го взноса на несколько платежей, в том числе с уплатой в разные расчетные периоды, гл. 34 НК не запрещает.

Совет

Никто не запрещает уплатить 1%-й взнос на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. в конце года. Например, за 2020 г. — не к 01.07.2021, а 28.12.2020. Многие так и делают, чтобы оптимизировать налоги, особенно если речь идет о «доходной» УСН или ЕНВД. Как правило, в последних числах декабря ИП на УСН уже может точно посчитать доходы. С ЕНВД вообще нет проблем. Правда, на упрощенке придется немного доплатить, если поступления будут в самом конце декабря. Тем не менее не рекомендуем перечислять взнос в последний рабочий день года: очень велика вероятность, что банк исполнит платежку в первый рабочий день года следующего и вся оптимизация пойдет насмаркусм., например, Письма Минфина от 01.11.2019 № 03-02-08/88775, от 06.09.2019 № 03-11-11/68832.

Что делать, если уплаченные страховые взносы больше налога

У меня УСН, объект «доходы», без работников. Уплатил и фиксированные взносы в полном объеме, и 1%-й взнос на ОПС в конце декабря, чтобы зачесть их в уменьшение налога за 2019 г. В результате сумма взносов превысила сумму уплаченного авансами налога по упрощенке. Значит, в декларации по УСН у меня должен получиться налог к возврату из бюджета? А что делать с суммой превышения? Ее можно зачесть в уменьшение налога за I квартал 2020 г.?

— В декларации по УСН суммы страховых взносов для ИП, не производящего выплаты физлицам и, соответственно, указавшего признак налогоплательщика «2» в поле 102 раздела 2.1.1 декларации, не могут превышать суммы исчисленного налога. То есть по кодам строк 140—143 не может быть указана сумма, превышающая суммы исчисленного налога (авансовых платежей) в строках 130—133п. 6.9 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Таким образом, в декларации по УСН у вас действительно получится сумма, подлежащая возврату из бюджета. Она будет равна сумме ранее уплаченных авансовых платежей. А вот разницу между суммой уплаченных в 2019 г. страховых взносов и суммой исчисленного за 2019 г. налога вы учесть уже не сможете. Перенос на следующий год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении «упрощенного» налога из-за недостаточности суммы исчисленного налога, не предусмотренПисьмо Минфина от 26.04.2013 № 03-11-11/14776.

Как платить 1%-й взнос при закрытии ИП

Предприниматель прекращает деятельность в начале года. Подскажите, как в таком случае нужно заплатить дополнительный взнос на ОПС: до 01.07.2020 или не позднее 15 дней после закрытия?

— Сначала надо определиться, о каком расчетном периоде идет речь: текущем или прошлом. Страховые взносы за текущий год ИП, прекращающий деятельность, уплачивает не позднее 15 календарных дней со дня снятия с учета в ИФНС. Это касается как страховых взносов в фиксированном размере, так и 1%-го взноса на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. (если ваши доходы за время с начала года до момента прекращения бизнеса превысят эту сумму). Напомним, что страховые взносы в фиксированном размере в таком случае будут рассчитаны за период с 01.01.2020 по день внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРИПп. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2017 № БС-3-11/755@.

Справка

Если в течение года человек снялся с учета как ИП, а потом зарегистрировался заново, то доходы для целей расчета 1%-го взноса на ОПС не суммируютсяПисьмо Минфина от 06.02.2018 № 03-15-07/6781 (направлено Письмом ФНС от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@).

А вот в отношении взносов за прошлый год в НК ничего не сказано. Значит, за 2019 г. вы должны заплатить 1%-й взнос на ОПС в обычном порядке, то есть не позднее 01.07.2020. Но есть один нюанс: Минфин когда-то разъяснял, что, если на «доходной» УСН взносы будут уплачены после внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности ИП, уменьшить на них налог будет нельзяПисьмо Минфина от 27.08.2015 № 03-11-11/49540. И если, скажем, с учета в ИФНС в качестве ИП человека сняли 10.03.2020, а 1%-й взнос за 2019 г. он уплатил только 13.03.2020, то уменьшить на эту сумму «упрощенный» налог без споров с налоговой вряд ли получится.

Полагаем, подобные проблемы могут появиться и при применении иных налоговых режимов. Правда, такая позиция Минфина расходится с установленной законом обязанностью уплатить взносы после снятия с учета в ИФНСп. 5 ст. 432 НК РФ. Но если взносы в фиксированном размере невозможно посчитать точно, пока неизвестна дата внесения записи в госреестр, то с 1%-м взносом, тем более за прошлый год, такой проблемы нет. Так что лучше и 1%-й взнос за 2019 г. вам уплатить до внесения записи в ЕГРИП.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ОПРОС
Вас когда-нибудь штрафовали за «кассовые» нарушения?
Да, и не раз
Да, был один штраф
Нет, отделались предупреждением
Нет, мы все делаем правильно
Нет, нас ни разу не проверяли
Нет, ошибки бывают, но мы все вовремя исправляем
У нас нет ККТ
Содержание
Нужное