БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 марта 2020 г.

Содержание журнала № 7 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Затраты на рекламу признаются для налога на прибыль в особом порядке. Часть из них нужно нормировать, а некоторые и вовсе принять для расчета налога не получится. Помогла разобраться в рекламных вопросах Бахвалова Александра Сергеевна, специалист Минфина.

14 ответов, которые помогут правильно учесть рекламные расходы

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Александра Сергеевна, вот такой вопрос. Организация создает (приобретает) стенд, который планирует использовать в рекламных целях. Первоначальная стоимость стенда — более 100 000 руб., срок его полезного использования — более 12 месяцев.
Вправе ли организация единовременно признать расходы на создание (приобретение) стенда? Ведь по НК если затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (амортизационное имущество и прочие расходы), то можно самостоятельно определить, к какой именно группе их лучше отнестип. 4 ст. 252 НК РФ.

— На мой взгляд, решение о признании расходов равномерно через начисленную амортизацию или единовременно в качестве рекламных расходов будет зависеть от фактического режима использования стенда.

Если рекламный стенд периодически используется организацией для участия в разных выставках, то разумнее списывать его стоимость через начисление амортизации, а амортизационные отчисления включать в состав рекламных расходов.

Если же стенд приобретен для использования в одном мероприятии (несмотря на установленный для него срок полезного использования более чем 12 месяцев) и через несколько дней демонтируется и утилизируется, то его стоимость можно учесть в составе рекламных расходов единовременно. Поскольку после демонтажа организация перестает использовать это имущество в своей предпринимательской деятельности.

— В составе прочих расходов учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров. Вправе ли обе стороны — и продавец (поставщик), и покупатель (торговая сеть) — учесть в расходах затраты на рекламу одних и тех же товаров, которые поставщик производит и продает розничной торговой сети, а она, в свою очередь, реализует уже конечному потребителю?

— Да, из прямого прочтения формулировки подп. 28 п. 1 ст. 264 НК следует, что расходы на рекламу товара может учитывать и производитель этого товара, и организация, реализующая товар.

— Влияет ли в таком случае дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю на дату признания рекламных расходов? Например, если договор с продавцом заключен, а право собственности на товар к покупателю пока не перешло, может ли он учесть в налоговых расходах затраты на рекламу не своего еще товара?

— Рекламируется, как правило, не конкретная единица товара с определенным номером и датой производства, а вид товара (например, шоколад «Аленка»). Поэтому и производитель, выпускающий товар, и покупатель, приобретающий его для дальнейшей реализации на постоянной основе, могут этот товар рекламировать независимо от даты перехода права собственности на конкретную партию.


Чтобы учесть в налоговых расходах затраты на изготовление визиток для сотрудников, в их должностных инструкциях должны быть прописаны обязанности по поддержанию интереса к компании.


— Торговая сеть потратилась на изготовление видеороликов с рекламой товаров, которые транслирует в своих торговых залах и магазинах на телевизионных панелях. Необходимо ли ей нормировать расходы на создание и демонстрацию рекламных роликов в своих торговых залах?

— Перечень ненормируемых расходов приведен в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК. Расходы на трансляцию видеоролика на экранах внутри торгового зала здесь не указаны. Система, через которую производится трансляция, ни средствами массовой информации, ни информационно-коммуникационной сетью, согласно понятиям, раскрываемым в Законе от 27.07.2006 № 149-ФЗ, не является. Поэтому во избежание претензий налоговых органов расходы на демонстрацию рекламы в торговых залах лучше нормировать.

Однако с развитием технологий и способов передачи информации некоторые формулировки, используемые в нормативно-правовых актах, могут представляться несколько устаревшими. Так, есть примеры судебных решений, в которых суды приняли сторону налогоплательщика, включившего в состав расходов на рекламу затраты на изготовление и показ такого ролика в полной суммеПостановление АС УО от 18.09.2019 № Ф09-4981/19. Учитывая складывающуюся судебную практику, можно сказать, что у налогоплательщика есть возможность доказать в суде право включать такие расходы в налоговую базу в полном объеме.

Объем рекламы в средствах ее распространения

— Компания размещает рекламу о себе и об оказываемых услугах на наземном общественном транспорте. Считается ли такая реклама наружной? Нормируются ли расходы на рекламу, размещаемую на транспорте? Верховный суд считает, что расходы на рекламу, размещаемую на транспорте, не нормируютсяОпределение ВС от 30.05.2019 № А40-125588/2017. Ранее Минфин придерживался противоположной точки зренияПисьма Минфина от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361. Изменилась ли его позиция на сегодня?

— Перечень объектов, размещение рекламы на которых признается наружной рекламой, установлен п. 1 ст. 19 Закона о рекламе от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Реклама на транспорте в этом перечне не поименована. Поэтому расходы на размещение рекламы на наземном общественном транспорте можно учитывать при налогообложении только в пределах установленного норматива.

Других разъяснений Минфина по этому вопросу нет, а значит, официальная позиция пока не менялась.

— Организация на ОСН в рамках проведения рекламной кампании на выставке-ярмарке разыгрывает призы среди посетителей, купивших ее продукцию. При передаче рекламных товаров организация начисляет НДС. Можно ли включать в рекламные расходы сумму начисленного НДС?

— Расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, признаются в пределах установленного норматива. Что касается НДС, начисленного при передаче призов победителям, то его можно учесть в составе рекламных расходов в том же порядке.

— Организация вправе списать (не нормируя) расходы на изготовление рекламных каталогов. Имеет ли значение для признания таких расходов в полной сумме, в чьей собственности находится рекламный сборник? Ведь это может быть как издание рекламного буклета самой организации, так и публикация информации об организации и товарах на страницах чужих каталогов.

— Если производитель товара размещает рекламу своей продукции, например, в фирменном каталоге розничной сети, расходы на такую рекламу ему придется нормировать. Ведь эта реклама — не в собственных каталогах производителя товара, а в каталогах, выпускаемых третьей сторонойПисьмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417. А вот расходы на изготовление собственных рекламных каталогов могут быть учтены в налоговой базе в размере фактических затрат.

— Компания рассылает СМС-сообщения рекламного характера на номера мобильных телефонов своих покупателей, у которых есть дисконтные карты. Выполняется ли в этом случае такой критерий, как направленность сообщения неопределенному кругу лиц? Затраты на оплату услуг оператора сотовой связи по рассылке СМС-сообщений должны быть учтены как рекламные или как прочие расходы?

Возможность отнесения к рекламным расходов на рассылку СМС-сообщений держателям дисконтных карт зависит от того, насколько адресными будут содержащиеся в них предложения

Возможность отнесения к рекламным расходов на рассылку СМС-сообщений держателям дисконтных карт зависит от того, насколько адресными будут содержащиеся в них предложения

— Если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, это клиенты компании, зрители телеканала, прохожие), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, то такая информация является рекламойПисьмо ФАС от 20.06.2018 № АД/45557/18.

В этом случае, полагаю, возможность отнесения расходов на СМС-рассылку к рекламным будет зависеть от информации, распространяемой в таких сообщениях. Если информация адресная, предлагает определенные условия конкретному физлицу и никто больше этими условиями воспользоваться не сможет, то такая рассылка вряд ли будет признана рекламной. Поскольку не соблюдается условие о направленности информации неопределенному кругу лиц.

Если же информация из рекламной рассылки может быть интересна кому-то еще, кроме конкретного адресата, такая рассылка может быть признана рекламой.

— Руководство компании решило установить перед входом в офис рекламную инсталляцию, которая перекликается с деятельностью организации. Считается, что это привлечет внимание покупателей и увеличит продажи. Можно ли расходы на изготовление инсталляции отнести к рекламным? Подлежат ли они нормированию?

— Если такая инсталляция отвечает признакам рекламы, то есть содержит информацию об организации или товаре, к которому привлекается внимание, то расходы на ее изготовление можно признать расходами на рекламу.

При решении вопроса об отнесении стоимости инсталляции к нормируемым или ненормируемым расходам необходимо руководствоваться требованиями к наружной рекламест. 19 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Если инсталляция отвечает признакам наружной рекламы, ее стоимость может быть включена в расходы полностью.

— Организация планирует разместить в нерекламном журнале публикацию про саму компанию, ее деятельность и оказываемые ею услуги. Можно ли будет учесть затраты на такую публикацию в составе рекламных расходов?

— К расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печатип. 4 ст. 264 НК РФ. Условия о том, что печатное издание обязательно должно быть рекламным, НК не содержит. Поэтому расходы на размещение информации в нерекламных изданиях могут быть признаны затратами на рекламу и учтены в составе налоговой базы в полном объеме.

— Ранее Минфин придерживался позиции, что расходы на рекламу в печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, можно признать рекламными, только если подобные материалы содержат пометку «на правах рекламы»Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94. Остается ли эта позиция актуальной и сейчас?

— Вопрос о пометке «на правах рекламы» остается спорным. Есть решения вставших на сторону налогоплательщика судов, по мнению которых эта пометка не является существенным признаком рекламы. А ответственность за распространение рекламной информации без фразы «на правах рекламы» возлагается на печатное издание, а не на автора публикации. Поэтому возлагать на него ответственность за такую пометку неправомерно. Официальная позиция Минфина остается такой, какая озвучена в Письме на эту темуПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94. Поменяется она или нет, можно узнать, только если поступит соответствующий запрос.

О рекламе в Интернете мы писали:

2019, № 17; 2019, № 21

— Можно ли учесть в качестве ненормируемых расходов затраты на изготовление рекламных плакатов, проспектов, открыток, календарей и бродсайтов?

— Стоимость продукции, содержащей символику организации, признается рекламными расходами. Если конкретные виды изделий поименованы в перечне, установленном абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК, расходы на их производство могут учитываться в размере фактических затрат (рекламные брошюры и каталоги). Расходы на изготовление других видов изделий будут нормироваться.

— Минфин в своем Письме от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157 разрешил дополнительно к перечню, указанному в абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК, не нормировать расходы по приобретению рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, распространяемых в рекламных целях среди неопределенного круга лиц. Можно ли воспользоваться этим разрешением для аналогичных печатных рекламных материалов, не перечисленных ни в НК, ни в Письме? Или это делать все же рискованно?

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— К ненормируемым расходам относятся расходы на изготовление брошюр и каталогов. Расходы на изготовление материалов, являющихся разновидностью брошюр и каталогов, также относятся к ненормируемым. Например, разновидностью каталога будет являться перечень рекламируемых объектов, записанный на электронный носитель (компакт-диск).

— Как учесть затраты на изготовление визиток для сотрудников: как рекламные или как прочие расходы?

— Расходы на визитки можно учесть, если они изготовлены для работников, в должностные обязанности которых входит поддержание контактов с другими организациями и предпринимателями в интересах компании. Об этом должно быть указано в должностных инструкциях работников. Такие затраты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если на визитных карточках размещается логотип организации или иная информация об объектах рекламирования, то затраты на изготовление визиток можно отнести к рекламным расходамподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ. Но учесть их следует в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтЯндекс.Дзен
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное