БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2020 г.

Содержание журнала № 8 за 2020 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Обычно не надо удерживать НДФЛ из зарплатного аванса и отдельно показывать его в расчете 6-НДФЛ. Но это правило не применяется, если в организации установлена выплата аванса в последний день месяца. Свежая судебная практика это подтверждает.

Как показать в 6-НДФЛ выплату аванса в последний день месяца

Минфин и ФНС много раз говорили, что с выплачиваемого до окончания месяца аванса по зарплате НДФЛ удерживать не нужно. Ведь еще не наступила установленная в целях НДФЛ дата получения этого дохода и исчисления с него налога (последний день месяца, за который начислена зарплата). Удержать налог со всей зарплаты за месяц нужно один раз — из расчета за вторую половину месяцаПисьма Минфина от 26.08.2019 № 03-04-06/65462, от 11.06.2019 № 21-08-11/42596; ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/320. Не позднее чем на следующий рабочий день нужно перечислить его в бюджетп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

В связи с этим в расчете 6-НДФЛ ни сумму аванса, ни приходящуюся на нее сумму НДФЛ отдельно показывать не надо. В разделе 2 в блоке строк 100—140 следует отразить сумму начисленной за месяц зарплаты (включая аванс).

Однако ситуация меняется кардинально, если аванс по зарплате за первую половину месяца выплачивается в последний день этого месяца. Это возможно, если в организации установлены такие даты выплаты зарплаты:

за первую половину месяца — 30-е число текущего месяца (в феврале — 28-е (29-е — в високосном году) число текущего месяца). Обычно никогда не устанавливают как дату получения зарплаты за первую половину месяца 31-е число, поскольку такое количество дней есть не во всех месяцах;

за вторую половину месяца — 15-е число следующего месяца.

Если в такой ситуации организация будет удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет только один раз при окончательном расчете (15-го числа следующего месяца), то при налоговой проверке штрафа за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ не избежать. Ведь дата выплаты аванса в 30-днев­ные месяцы и в феврале совпадает с датой получения дохода в виде зарплаты за этот месяц и исчисления с нее НДФЛ (то есть с последним днем месяца). Значит, нужно исчислить, удержать и на следующий рабочий день заплатить этот налог сначала из выплачиваемого работнику аванса, затем из расчета за вторую половину месяца. Минфин и вслед за ним налоговики считают, что делать это только один раз при выплате зарплаты за вторую половину месяца нельзяПисьмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181. И суды с этим соглашаются.

Внимание

В ПВТР (трудовом/коллективном договоре) обязательно должны быть зафиксированы конкретные даты выплаты зарплаты за первую и вторую половину месяца.

Неправильно указывать, что зарплата выплачивается: в какой-то промежуток времени, не позднее какого-то числа, в последний день этого месяцаПисьмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242 (п. 3).

В феврале этого года Верховный суд в очередной раз отказался пересматривать решения нижестоящих судов, которые посчитали, что ИФНС правомерно оштрафовала организацию за неудержание и неперечисление в бюджет НДФЛ с аванса, выплаченного в последний день месяцаОпределение ВС от 19.02.2020 № 305-ЭС19-27749. Аналогичным образом ВС поступал и ранееОпределения ВС от 20.09.2018 № 304-КГ18-13765, от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804. Заметим, что в делах, которые рассматривали суды, речь шла о периодах до 2016 г., когда по п. 3 ст. 226 НК налоговый агент исчислял НДФЛ на конец каждого месяца. А с 01.01.2016 в этой норме другая формулировка: исчислять НДФЛ нужно на каждую дату фактического получения дохода. Но так как дата получения дохода в виде зарплаты не менялась, то велика вероятность, что и новые правила НК суды будут трактовать так же.

Поскольку в указанной ситуации НДФЛ придется удерживать дважды (и с аванса, и с зарплаты за вторую половину месяца), то в расчете 6-НДФЛ аванс придется показывать отдельно.

Предположим, зарплату за апрель работникам организация выплатила таким образом: 30 апреля — 200 000 руб., а 15 мая — 300 000 руб. Тогда из каждой выплаты нужно удержать НДФЛ и перечислить в бюджет в ближайший за выплатой рабочий деньп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 13—15, 19), от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ это надо отразить такПостановление Правительства от 10.07.2019 № 875.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

4

.

2

0

2

0

130

2

0

0

0

0

0

.

0

0

110

3

0

.

0

4

.

2

0

2

0

140

2

6

0

0

0

120

0

6

.

0

5

.

2

0

2

0

100

3

0

.

0

4

.

2

0

2

0

130

3

0

0

0

0

0

.

0

0

110

1

5

.

0

5

.

2

0

2

0

140

3

9

0

0

0

120

1

8

.

0

5

.

2

0

2

0

Если выплаченный в последний день месяца аванс отражен вместе с зарплатой, то, помимо штрафа за неудержание НДФЛ, возможен еще и штраф за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (будут указаны неверные дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет)п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

* * *

Если при таких датах выплаты зарплаты 30-е число месяца приходится на выходной, то аванс работникам должны выплатить наканунест. 136 ТК РФ. Тогда никаких особенностей в удержании и уплате налога нет: НДФЛ со всей зарплаты за месяц надо исчислить и удержать один раз из расчета за вторую половину месяца, а перечислить на следующий рабочий день (например, в феврале, в мае, в августе этого года). Также не придется удерживать НДФЛ с аванса, если в организации установлено, что выплата аванса производится 30-го числа, а в месяце 31 день. Но чтобы исключить проблемы с несвоевременным удержанием НДФЛ, все-таки не стоит срок выплаты аванса максимально приближать к последним дням месяца.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
6-НДФЛ за I квартал
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Затягиваете ли вы со сдачей отчетности?
Нет, всегда сдаю заблаговременно
Да, сдаю все в самый последний момент
Каюсь, иногда сдаю отчетность с нарушением срока
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное