Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 декабря 2020 г.

ОТЧЕТНОСТЬОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
РСВ за 2020 г. надо сдать по обновленной форме. В бланке два изменения. Самое важное для всех — в расчете теперь надо отражать среднесписочную численность работников. И появилось новое приложение для IT-компаний, которые с 2021 г. будут платить взносы по пониженным тарифам. Еще в приложениях к Порядку заполнения РСВ закрепили коды тарифа плательщика и коды категории застрахованного лица для уплачивающих взносы по вновь введенным льготным тарифам.

Что учесть при заполнении обновленного РСВ за 2020 год

Закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ; Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@

Среднесписочная численность прописалась в РСВ навсегда

С 1 января 2021 г. отменяется отдельный отчет, в котором показывали всего лишь одну цифру — среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год (Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@). Сдавать его за 2020 г. уже не нужно.

Вместо этого данные о среднесписочной численности теперь отражаются на титульном листе расчета по страховым взносам (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Среднесписочная численность (чел.)

 

 

 

 

 

 

 Код по ОКВЭД2

 

 

.

 

 

.

 

 

А потому уже за 2020 г. нужно сдать РСВ по обновленной форме, первый раз отразив в нем среднесписочную численность работников за 2020 г. (пп. 1.1.1, 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@) В дальнейшем среднесписочную численность придется рассчитывать за каждый отчетный период, за который будете сдавать расчет в 2021 г., — за квартал, полугодие и 9 месяцев.

Внимание

Расчет по взносам за 2020 г. по обновленной форме надо сдать в ИФНС не позднее 1 февраля 2021 г., поскольку 30 января попадает на выходной день (суббота) (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Рассчитывать среднесписочную численность по-прежнему необходимо в порядке, определенном Росстатом (п. 3.11 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020) (далее — Порядок заполнения РСВ)). Напомним, что в нее включаются только те, кто трудится у вас по трудовым договорам, причем ваша организация (ИП) для них — основное место работы. А внешние совместители и люди, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, в среднесписочной численности не учитываются. Если же сотрудник трудится и как основной работник, и как внутренний совместитель, его надо посчитать как одного человека (п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711).

В кодах тарифа плательщика и кодах категории застрахованного лица пополнение

В приложениях № 5 и № 7 к Порядку заполнения РСВ появились новые коды (приложения № 5, № 7 к Порядку заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)):

•во-первых, для МСП, которые с 01.04.2020 по 31.12.2020 уже применяли тарифы 15%, в том числе во II квартале тарифы 0%. Ранее эти коды были в статусе рекомендованных и ФНС приводила их в письмах (Письма ФНС от 09.06.2020 № БС-4-11/9528@, от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@). Теперь они стали официальными;

•во-вторых, для новой категории льготников — IT-компаний, которые будут применять пониженные тарифы с 01.01.2021. Эти коды нужно проставлять при заполнении РСВ за I квартал 2021 г.

Плательщик взносов Код тарифа плательщика (строка 001 приложений 1, 2 РСВ) Код категории застрахованного лица (строка 130 подраздела 3.2.1 раздела 3)
Организации/ИП, которые числятся в реестре МСП 20 Для физлиц, с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%:
•МС — для россиян;
•ВПМС — для временно пребывающих в РФ иностранцев;
•ВЖМС — для временно проживающих в РФ иностранцев
Организации/ИП, которые не платили взносы за II квартал 2020 г. (ведущие деятельность в особо пострадавших от коронавируса отраслях, СОНКО, некоторые религиозные организации (см. , 2020, № 12) 21 •КВ — для граждан РФ;
•ВПКВ — для временно пребывающих иностранцев;
•ВЖКВ — для временно проживающих иностранцев
Организации, которые ведут деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции 22 •ЭКБ — для граждан РФ;
•ВПЭК — для временно пребывающих иностранцев;
•ВЖЭК — для временно проживающих иностранцев

Для IT-компаний — новое приложение 5.1

О новой форме РСВ, введенной с I квартала 2020 г., мы рассказывали:

2020, № 7

Но сдавать его нужно будет только в составе РСВ за I квартал 2021 г. Это приложение должны заполнять те, кто с 01.01.2021 применяет пониженный тариф 7,6%, а именно российские организации, которые ведут деятельность (пп. 13.1, 14.1 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)):

•в области информационных технологий, а также разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе и т. д. За 2020 г. они по-прежнему заполняют приложение 5, в котором исчисляют взносы по тарифу 14%;

•по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Вот и все новшества, которые внесены в саму форму РСВ и Порядок ее заполнения. А теперь расскажем, на какие еще моменты стоит обратить внимание при заполнении расчета за год.

IT-компания, утратившая право на тариф 14%, может применить 15%-й

Как известно, для применения тарифа 14% (на ОПС — 8%, на ОМС — 4%, на ВНиМ — 2%) IT-компания должна удовлетворять определенным условиям по среднесписочной численности (не менее 7 человек) и доле доходов от IТ-деятельности (не менее 90% в общем объеме всех доходов), а также иметь документ о госаккредитации. И если по итогам 2020 г. хотя бы одно условие не выполнено, то организация лишается права на льготный тариф с начала года. То есть придется с января по декабрь 2020 г. пересчитывать взносы по общим тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) (ст. 425, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Внимание

РСВ за 2020 г. на бумаге можно сдать только при численности работников 10 человек и менее. А при численности более 10 человек РСВ подается только в электронной форме (п. 10 ст. 431 НК РФ). За представление бумажного расчета вместо электронного ИФНС оштрафует на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

Однако не все так плохо, если IT-компания числится в реестре МСП. Тогда есть возможность пересчитать взносы по тарифу 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%). Но только по тем работникам, чей месячный доход больше МРОТ (12 130 руб.). Тогда с части превышения можно исчислить взносы по тарифу 15% начиная с выплат за апрель. Такую подсказку дал Минфин (Письмо Минфина от 18.11.2020 № 03-15-06/100334).

О том, как в РСВ за полугодие отразить начисление взносов по тарифам 15% и 0%, читайте:

2020, № 15; 2020, № 14

Поскольку речь идет о пересчете взносов с начала года, придется подавать уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев без приложения 5, которое представляли в составе первоначальных расчетов. И помните: когда в отчетном (расчетном) периоде вы применяете несколько тарифов, в РСВ надо включить столько приложений 1 (либо столько отдельных подразделов приложения 1) и приложений 2 к разделу 1, сколько тарифов применялось в течение этого периода (п. 5.4 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)). Поэтому у IT-компании особенности заполнения уточненок будут такие:

•в I квартале — только общий тариф 30%. Поэтому надо заполнить один подраздел 1.1 (на ОПС), один подраздел 1.2 (на ОМС) приложения 1 и одно приложение 2 (на ВНиМ) с кодом тарифа плательщика «01» в строке 001 в приложениях 1 и 2. В разделе 3 по всем работникам нужно отразить выплаты за январь, февраль, март только в одном подразделе 3.2.1 и указать соответствующий код застрахованного лица, например по россиянам — «НР»;

•за полугодие и 9 месяцев — два тарифа: 30% в I квартале, 15% во II и III кварталах. Тогда и в расчет за полугодие, и в расчет за 9 месяцев нужно включить два подраздела 1.1, два подраздела 1.2 приложения 1 и два приложения 2 (за исключением строк 070—090, они заполняются в целом по работодателю если он в 2020 г. применял зачетную систему выплаты пособий) с различными кодами тарифа плательщика взносов (строка 001 в приложениях 1 и 2):

—с кодом «01» по общему тарифу. Здесь нужно отразить выплаты физлицам за I квартал, а также за II и III кварталы, но только в суммах, не превышающих или равных МРОТ (12 130 руб. и менее) за каждый месяц по каждому работнику;

—с кодом «20» по тарифу 15%. Здесь надо отразить выплаты физлицам за II и III кварталы только в суммах, превышающих по каждому работнику МРОТ (больше 12 130 руб.) за каждый месяц.

Как заполнить РСВ за 9 месяцев при применении трех тарифов, мы разбирались:

2020, № 21

Разделы 3 по физлицам в уточненках за полугодие и за 9 месяцев надо заполнить так:

•по работникам, у которых выплаты за апрель, май, июнь (подраздел 3.2.1 в РСВ за полугодие), июль, август, сентябрь (подраздел 3.2.1 в РСВ за 9 месяцев) не превышают МРОТ, будет только один подраздел 3.2.1 — только с кодом застрахованного лица по работникам-россиянам «НР» (тариф взносов на ОПС 22%);

•по работникам, у которых выплаты за апрель, май, июнь (подраздел 3.2.1 в РСВ за полугодие), июль, август, сентябрь (подраздел 3.2.1 в РСВ за 9 месяцев) превышают МРОТ, будет два подраздела 3.2.1:

—один — с кодом застрахованного лица «НР» и выплатами в пределах 12 130 руб. в месяц;

—другой — с кодом «МС» и выплатами сверх 12 130 руб. в месяц.

РСВ, который будете сдавать за 2020 г., заполняете аналогично уточненкам за 9 месяцев и добавляете туда выплаты IV квартала. Подробнее о том, как заполнить разные строки и графы подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 при двух тарифах 30% и 15%, мы рассказали на примере в , 2020, № 14; 2020, № 15.

Нюансы заполнения раздела 3, когда превышена база по ОПС при тарифе 15%

Если у работника сумма выплат с начала года в IV квартале 2020 г. стала больше 1 292 000 руб., то возникает вопрос, как правильно заполнить раздел 3 по таким работникам и распределить суммы выплат между кодами «НР» (база в пределах 12 130 руб.) и «МС» (база с суммы, превышающей 12 130 руб.). Ведь в подразделе 3.2.1 и база по взносам, и сумма взносов на ОПС отражаются только в пределах лимита (1 292 000 руб.). А сверхлимитные начисления взносов на ОПС здесь не показываются. К тому же подраздел 3.2.1 нарастающим итогом не заполняется. Во включенных в состав РСВ за 2020 г. подразделах 3.2.1 (отдельно с кодом «НР» и отдельно с кодом «МС») нужно отразить выплаты работнику и взносы на ОПС только за последние 3 месяца календарного года — октябрь, ноябрь и декабрь (пп. 21.1, 21.23, 21.25 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)).

Форму обновленного расчета по страховым взносам в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Покажем это на примере. Ежемесячная зарплата руководителя составляет 120 000 руб., не облагаемых взносами выплат нет. Получается, в ноябре база по взносам с начала года превысила предельную величину на 28 000 руб. (120 000 руб. х 11 мес. – 1 292 000 руб.). Значит, из ноябрьской зарплаты 120 000 руб.:

•28 000 руб. находятся за пределами лимита и облагаются по 10%;

•92 000 руб. (120 000 руб. – 28 000 руб.) находятся в пределах лимита и с этой суммы взносы на ОПС надо начислять по двум тарифам: с 12 130 руб. — по 22% и с 79 870 руб. (92 000 руб. – 12 130 руб.) — по 10%.

А уже в декабре вся зарплата превышает лимит, и с нее по тарифу 10% начисляются взносы с сумм как в пределах МРОТ, так и сверх МРОТ. Подраздел 3.2.1 по этому работнику с кодом «НР» надо заполнить так.

Месяц Код категории застрахованного лица Сумма выплат и иных вознаграждений База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120 130 140 150 / 160 / 170
1

Н

Р

–

–

1

2

1

3

0

–

–

–

–

.

0

0

1

2

1

3

0

–

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

2

6

6

8

–

–

–

–

–

.

6

0
2

Н

Р

–

–

1

2

1

3

0

–

–

–

–

.

0

0

1

2

1

3

0

–

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

2

6

6

8

–

–

–

–

–

.

6

0
3

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

–

–

Подраздел 3.2.1 с кодом «МС» должен выглядеть так.

Месяц Код категории застрахованного лица Сумма выплат и иных вознаграждений База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120 130 140 150 / 160 / 170
1

М

С

–

–

1

0

7

8

7

0

–

–

–

.

0

0

1

0

7

8

7

0

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

1

0

7

8

7

–

–

–

–

.

0

0
2

М

С

–

–

1

0

7

8

7

0

–

–

–

.

0

0

7

9

8

7

0

–

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

7

9

8

7

–

–

–

–

–

.

0

0
3

М

С

–

–

1

2

0

0

0

0

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

Заметим, что в связи с установлением пониженной ставки по взносам 15% ФНС утвердила дополнительные контрольные соотношения по проверке РСВ (см. , 2020, № 14). Так вот требование о наличии подраздела 3.2.1 с кодом «НР», если заполнен подраздел 3.2.1 с кодом «МС», а также требование о сумме, равной МРОТ, в строке 150 подраздела 3.2.1 с кодом «НР» должны выполняться только по базе, не превышающей предельную величину (п. 1.197 Письма ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (в ред. Писем ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@, от 23.06.2020 № БС-4-11/10252@)). А если база превышена, то таких требований уже нет. Поэтому в декабре и нет строки с кодом «НР», поскольку все выплаты сверх предельной величины.

Базу сверх предельной величины и взносы с нее нужно отражать только в подразделе 1.1 приложения 1 с кодом плательщика взносов «20» в строках 051 и 062.

* * *

Рассмотрим еще одну ситуацию, которая часто вызывает вопросы. Если ИП уволил всех работников в III квартале и стал работать один, то последний расчет в ИФНС надо сдать не за 9 месяцев, а за 2020 г., поскольку РСВ заполняется нарастающим итогом с начала года. Все цифры в годовом РСВ будут такие же, как и в расчете за 9 месяцев. Только разделов 3 в годовом РСВ не будет, ведь у ИП уже нет работников. Если в 2021 г. ИП продолжит работать в одиночку, тогда за I квартал 2021 г. отчитываться он уже не обязан, поскольку не является плательщиком, производящим выплаты физлицам (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ).