Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
4 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2020 г.

Содержание журнала № 1 за 2021 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
ФСБУ 5/2019 «Запасы» меняет порядок оценки запасов. Правила для незавершенного производства и готовой продукции — одни, а для остальных запасов — другие. Это логично, учитывая производственные особенности. Также изменились правила оценки запасов, полученных в ходе неденежных расчетов либо безвозмездно.

Первичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019

Оцениваем запасы при принятии к учету (кроме НЗП и ГП)

Общее правило — при принятии к учету запасы признаются по фактической себестоимости. В нее включаются суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, с учетом скидок, уступок, вычетов, премий или льгот, предоставляемых организации. Как и прежде, суммы берутся за вычетом возмещаемых организации налогов и сборов, в частности входного НДСпп. 9—12 ФСБУ 5/2019.

Упрощение

В рознице товары по-прежнему можно оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценокп. 20 ФСБУ 5/2019. При этом в балансе такие товары надо отражать за вычетом наценокп. 35 ФСБУ 5/2019.

В фактическую себестоимость запасов включаются затраты на приобретение/создание, а также приведение их в надлежащее состояние и именно в том месте, где они будут продаваться или использоваться. В том числе новое ФСБУ прямо относит к ним:

затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;

Упрощение

Торговые организации могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, возникающие до передачи товаров в продажу, не в фактическую себестоимость таких товаров, а в расходы на продажуп. 21 ФСБУ 5/2019.

величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Напомним, что ранее обязанность определять такое оценочное обязательство тоже былап. 8 ПБУ 8/2010; пп. 5, 6 ПБУ 5/01. Но на деле не нужно забывать про требование рациональности бухучета. Ведь если речь идет, к примеру, об утилизации нескольких лампочек в год, то суммы на нее будут небольшие, а информация о них — несущественная для пользователей. Так что и признавать оценочное обязательство нерациональноп. 7.4 ПБУ 1/2008;

связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, но только если речь идет об инвестиционном активе. Напомним, к таким активам относятся объекты, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовлениеп. 7 ПБУ 15/2008. В иных случаях проценты не относятся на себестоимость простых запасов.

Фактическая себестоимость запасов, которые были получены даром, определяется исходя из их справедливой стоимости (как правило, рыночной)

Фактическая себестоимость запасов, которые были получены даром, определяется исходя из их справедливой стоимости (как правило, рыночной)

Более того, при длительной отсрочке/рассрочке платежа (если она более 12 месяцев или другого, меньшего срока, установленного организацией) в фактическую себестоимость таких запасов надо включать лишь часть подлежащей уплате поставщику суммы. Она определяется как сумма, которую надо было бы заплатить, если бы отсрочки/рассрочки вообще не было. А получившуюся разницу надо учитывать как процентып. 13 ФСБУ 5/2019.

Прежнее ПБУ 5/01 позволяло оценивать запасы исходя из всей суммы, уплачиваемой поставщику (то есть по номинальной стоимости)п. 6 ПБУ 5/01. И можно было не выделять из этой суммы проценты за отсрочку/рассрочку. Однако имелся и иной подход, основанный на принципах МСФО. Увеличение цены за отсрочку/рассрочку и раньше можно было считать процентами и учитывать равномерно на протяжении всей отсрочки/рассрочкиприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

В общем, и в этом вопросе, опираясь на требование рациональности бухучета, организация вправе подобное дисконтирование не делать и включать в фактическую себестоимость запасов их номинальную стоимость.

Затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями, не включаются в себестоимость запасов. Как и расходы на хранение запасов (за исключением случаев, когда хранение — часть подготовки запасов к использованию или обусловлено особенностями приобретения/создания запасов).

Упрощение

Организации, имеющие право вести бухучет упрощенным способом, могут формировать фактическую себестоимость запасов в особом порядкеп. 17 ФСБУ 5/2019. В нее можно включать на дату признания только суммы, подлежащие уплате продавцу (без НДС). При этом:

затраты на приведение запасов в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования, можно учитывать в расходах текущего периода;

полученные впоследствии от поставщика скидки, льготы, премии и иные поощрения, связанные с приобретением запасов, можно включать в прочие доходы;

можно не выделять из договорной стоимости запасов, приобретенных на условиях значительной отсрочки или рассрочки, суммы процентов за такую отсрочку/рассрочку.

В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта (модернизации, реконструкции) внеоборотных активов, то фактической себестоимостью таких запасов считается наименьшая из следующих величин:

или стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) в рамках обычного операционного цикла;

или сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой ОС, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасовп. 16 ФСБУ 5/2019.

Но будьте осторожны. По общему правилу если ценности, которые остаются после разборки или иного выбытия ОС (в том числе частичного), предназначены не для собственного использования организацией в качестве сырья (материала), а для продажи, то это не запасы. Это долгосрочные активы к продаже (ДАП)п. 10.1 ПБУ 16/02. О таких долгосрочных активах мы рассказывали в , 2020, № 3.

К примеру, металлолом, остающийся после разбора ОС в торговой организации, — это ДАП. Тот же самый металлолом на металлургическом заводе, который может использовать его в качестве сырья, — это запас.

Оцениваем запасы, полученные по бартеру или даром

Когда запасы получены безвозмездно либо приобретены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, то фактическая себестоимость таких запасов определяется исходя из справедливой стоимости либо самих запасов, либо передаваемого за них имуществапп. 14, 15 ФСБУ 5/2019; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (приложение 40 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Справка

Справедливая стоимость — это стоимость, по которой две независимые, заинтересованные в сделке, хорошо осведомленные стороны готовы совершить сделку купли-продажи данного актива на дату оценкип. 9 МСФО (IFRS) 13 (приложение 40 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н).

При безвозмездном получении запасов от собственников компании увеличение капитала приравнивается к возникновению обязательств. И такие обязательства формируют фактическую себестоимость полученных запасов, которая определяется на основе справедливой стоимостип. 10 ФСБУ 5/2019.

ФСБУ 5/2019 ничего не говорит о том, как определять фактическую себестоимость запасов при их безвозмездном получении не от ее собственников, а от других лиц. Спросим мнение практикующего аудитора.

Определение фактической себестоимости запасов по безвозмездным сделкам

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов

— Принцип осмотрительности требует отдавать приоритет справедливой стоимости в двух случаях:

или когда она ниже фактической себестоимости;

или когда фактическая себестоимость вообще отсутствует. При этом возможны две ситуации: активы могут приниматься организацией к учету без несения ею затрат либо в связи с увеличением капитала организации, либо в связи с признанием доходов. К последним случаям относится, в частности, оприходование излишков при инвентаризации, а также получение имущества безвозмездно не от собственников коммерческой организации.

Независимо от того, что происходит в результате безвозмездной сделки — рост капитала или признание дохода, оценка стоимости безвозмездно поступившего актива производится по его справедливой стоимости. Желательно по рыночной стоимости.

Отмечу, что справедливую стоимость часто отождествляют с рыночной. Однако рыночная стоимость — лишь частный случай справедливой. Она возможна, когда есть активный рынок конкретных активов. Если же такого рынка нет, то в качестве справедливой принимается какая-либо иная, квазистоимость. Например, определенная независимым оценщиком (но не только). Очевидно, что рыночная стоимость всегда более объективная, более надежная оценка справедливой стоимости.

Упрощение

Организации, имеющие право на упрощенный бухучет, могут при товарообменных и других неденежных операциях, связанных с приобретением запасов, определять величину затрат, оплаченных неденежными средствами и включаемых в фактическую себестоимость таких запасовп. 14 ФСБУ 5/2019:

или по балансовой стоимости передаваемых активов;

или по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг.

При этом можно не определять справедливую стоимость передаваемого имущества (работ, услуг) или приобретаемых запасов.

Оцениваем НЗП и ГП

Основное новшество в учете НЗП и формировании стоимости готовой продукции в том, что теперь нельзя определять в бухучете полную себестоимость, то есть с учетом общехозяйственных расходов. Так что суммы со счета 26 по итогам месяца больше нельзя относить в дебет счета 20. А под полной себестоимостью теперь будем понимать лишь полную производственную себестоимость.

Также в новом ФСБУ нет способа оценки «по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов». Он предусмотрен Положением по бухучетуп. 63 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, но с 2021 г. больше не может применяться.

Внимание

Порядок оценки и отражения в отчетности НЗП ранее был регламентирован в Положении по бухучету. С 2021 г. в этом вопросе надо будет руководствоваться правилами ФСБУ 5/2019.

Теперь подробнее. В фактическую себестоимость незавершенной и готовой продукции надо включать все затраты, связанные с таким производством. Они могут бытьпп. 23—25 ФСБУ 5/2019:

прямыми, то есть прямо относящимися к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

косвенными. Это остальные производственные затраты. Они собираются, а затем обоснованно распределяются между видами продукции. Как правило, это общепроизводственные затраты.

Перечень прямых и косвенных расходов организация должна определить сама, как и способ распределения косвенных расходов. Прямые и косвенные расходы формируют полную фактическую себестоимость. Ранее она называлась полной производственной себестоимостью, которая предполагает распределение на остатки НЗП расходов, учтенных на счете 25.

Если организация объявит простой из-за коронавируса, то связанные с этим расходы она больше не сможет включить в производственные

Если организация объявит простой из-за коронавируса, то связанные с этим расходы она больше не сможет включить в производственные

Не должны включаться в производственные расходы (ни прямые, ни косвенные)п. 26 ФСБУ 5/2019:

сверхнормативные затраты — сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев, иные затраты, возникшие из-за ненадлежащей организации производственного процесса. Отметим, что ранее их надо было включать в себестоимость НЗПп. 7 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27;

чрезвычайные расходы;

управленческие расходы (исключение — если они непосредственно связаны с производством);

затраты на хранение (опять же, если только они не часть технологии производства);

рекламные расходы, затраты на продвижение выпускаемой продукции и прочие, не связанные с производствомп. 26 ФСБУ 5/2019.

При единичном производстве НЗП и ГП отражаются в балансе по фактическим затратам — по полной производственной себестоимости.

А в массовом/серийном производстве можно, помимо полной производственной себестоимости, оценивать НЗП и ГПпп. 24, 27 ФСБУ 5/2019:

только по прямым затратам (без учета косвенных);

по плановой/нормативной себестоимости. При этом конкретный перечень плановых/нормативных затрат организация может установить исходя из обычно необходимых объемов использования тех или иных затрат (сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других) в условиях нормальной производственной загрузки. Такие плановые затраты надо регулярно пересматривать. Разница между плановыми и реальными затратами на НЗП и ГП учитывается обособленно — как отдельный расход в том периоде, в котором признается выручка от продажип. 27, подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019.

Признание запасов в расходах

Как и раньше, при отпуске запасов в производство, отгрузке покупателю товаров или готовой продукции либо при списании себестоимость запасов рассчитывается одним из трех способовпп. 36, 39 ФСБУ 5/2019:

по себестоимости единицы;

по средней себестоимости. Она может считаться за различные равные интервалы времени (за месяц, неделю, день или другой период) либо по мере поступления каждой новой партии запасов;

по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

Если стало ясно, что запасы не принесут экономических выгод в будущем от их потребления (продажи, использования), то стоимость запасов надо сразу же списать на расходып. 41 ФСБУ 5/2019.

* * *

Напомним, что обо всех упрощениях, которые решено применять, надо сообщить в учетной политике для целей бухучета. Лучше сделать это, оформив в конце 2020 г. приказ о внесении изменений/дополнений в учетную политику.

О том, как проверять запасы на обесценение, мы расскажем в , 2021, № 2.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Какие формы общения с ИФНС были в вашей работе?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

Выездные проверки
Часто требуют пояснения по декларациям, но обходится без доначислений
Доначисления по камералкам
Запрашивали документы по встречке
Запрашивали документы по конкретной сделке
Директора вызывали на допрос в ИФНС
Никаких
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание