Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 сентября 2021 г.

ОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В августе 2021 г. ФНС и Минфин выпустили несколько разъяснений по функционированию системы прослеживаемости товаров. Рассказываем о самых интересных из тех, которые мы ранее не освещали на страницах журнала.

Августовские разъяснения по вопросам, связанным с прослеживаемостью товаров

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами и иные документы: не запутайтесь в форматах

В начале августа ФНС утвердила формы и форматы (версия 5.0.2) документов, используемых для целей прослеживаемости товаров (Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). Так, утверждены:

уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства — члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;

отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Ранее эти формы и их форматы версии 5.0.1 носили статус рекомендуемых (Письмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@).

Надо учитывать, что новые формы и форматы вступят в силу только с 11 сентября 2021 г. В связи с этим налоговая служба предупреждает: до 10.09.2021 включительно отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, будут приниматься в рекомендуемом формате версии 5.0.1 (Письмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@).

А с 11 сентября отчет по прослеживаемым товарам и иные документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, будут приниматься только в формате версии 5.0.2 (Письмо ФНС от 16.08.2021 № ЕА-4-15/11507@).

Это означает, что надо позаботиться о своевременном обновлении программ, в которых вы формируете уведомления по прослеживаемости и отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Проверить товар на прослеживаемость можно на сайте ФНС

При приобретении прослеживаемых товаров организации и ИП должны (п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108):

удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре, УПД или УКД) регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости;

обеспечить правильность указания РНПТ в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, и/или в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

ФНС запустила онлайн-сервис, при помощи которого можно проверить, подлежит ли тот или иной товар прослеживаемости

ФНС запустила онлайн-сервис, при помощи которого можно проверить, подлежит ли тот или иной товар прослеживаемости

Проверить РНПТ, а также понять, подлежит ли вообще товар прослеживаемости, можно с помощью специальных сервисов, размещенных на сайте ФНС (Проверка идентификатора прослеживаемости товаров). Там можно найти и проверить товар, введя в специальное поле один из следующих реквизитов:

код ТН ВЭД;

код ОКПД2;

наименование товара;

номер декларации на товары.

В частности, этот сервис будет полезен для проверки приобретаемых товаров в случае, когда поставщик не указал в счете-фактуре РНПТ, но описание реализуемых им товаров подходит под описание товаров из «прослеживаемого» перечня (Письмо ФНС от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@). Если покупатель убедится, что товар прослеживаемый, это повод потребовать от продавца документы, в которых были бы указаны все реквизиты прослеживаемости: РНПТ, единица прослеживаемости, количество товара в единицах прослеживаемости.

ФНС разрешила взаимодействовать со своими сервисами и напрямую из учетных систем. Так что следите за обновлениями своих бухгалтерских программ.

Налоговики напомнили, что при реализации всех прослеживаемых товаров вместе с ними покупателю должны передаваться документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии). Кроме того, при реализации таких товаров покупателю передается эксплуатационная документация (паспорт изделия, инструкция по применению (эксплуатации)), в которой в числе прочего указывается страна происхождения товара. Ее, кстати, можно определить по марке, логотипу или лейблу компании-производителя, проставленным на приобретенном товаре.

В то же время ФНС еще раз заверила, что в переходный период (не менее 1 года) не будут действовать штрафы за ошибки в применении законодательства о национальной системе прослеживаемости.

Как заполнять графы 12—13 в счетах-фактурах или УПД на непрослеживаемые товары

При реализации непрослеживаемых товаров, а также работ или услуг в бумажном счете-фактуре или УПД со статусом «1» графы 12—13, предназначенные для отражения реквизитов прослеживаемости, можно не формировать.

Но если компания, реализующая товары, не подлежащие прослеживаемости, сформировала бумажный счет-фактуру (УПД со статусом «1») с такими графами, то это не ошибка. Тогда их можно или вообще не заполнять, или поставить в них прочерки.

Когда в «лизинговом» счете-фактуре не нужны реквизиты прослеживаемости

Минфин напомнил, что регистрационный номер партии товара, а также иные реквизиты прослеживаемости обязательно нужно отражать в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если лизингодатель выставляет счет-фактуру на свои услуги по договору лизинга (не на выкупную стоимость предмета лизинга), то надо учитывать, что предмет лизинга остается в собственности лизингодателя. То есть не происходит его реализации. Следовательно, и реквизиты прослеживаемости (в том числе РНПТ) не надо указывать ни в актах, ни в счетах-фактурах или УПД (Письмо Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473 (п. 1)).

Понятно, что если предмет лизинга — прослеживаемый товар, то при его выкупе продавец должен выставить счет-фактуру (УПД со статусом «1») на оставшуюся часть его выкупной стоимости. И тогда придется указывать и РНПТ, и другие реквизиты прослеживаемости.

РНПТ при покупке прослеживаемого товара в розницу можно получить только от продавца

Если розничный покупатель на самом деле представитель организации, то продавцу товаров, подлежащих прослеживаемости, очень важно быть в курсе этого факта. Даже если это розничный магазин. Причем это в интересах как самого продавца, так и компании-покупателя.

Ведь реализация прослеживаемого товара физическому лицу для личных нужд, не связанных с предпринимательством, является прекращением прослеживаемости товара. Но если такой покупатель на самом деле подотчетник, выступающий от имени организации, то у продавца сохраняются все «прослеживаемые» обязанности. В частности, он должен выставить электронный счет-фактуру (УПД со статусом «1») с реквизитами прослеживаемости. А организация-покупатель, в свою очередь, обязана обеспечить прием этого электронного документа.

Поэтому, если вы посылаете подотчетное лицо приобрести для нужд компании что-либо из прослеживаемого списка, подотчетнику обязательно нужно выдать надлежащим образом оформленную доверенность и строго-настрого наказать, чтобы он предъявил эту доверенность продавцу.

Отметим, что при покупке прослеживаемых товаров у российских продавцов после 08.07.2021 нельзя получить РНПТ от налоговой службы. Ведь уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, составляется только по тем товарам, которые были приобретены до вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости (п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108).

Если же товары приобретены 08.07.2021 и позднее, то уведомление об остатках нет смысла подавать в налоговую. В таком случае РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости покупатель должен получить от продавца. А продавец должен обеспечить получение РНПТ из налоговой службы по остаткам товаров до того, как возникнут операции с прослеживаемыми товарами (Письмо Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473 (п. 3)). То есть, по-хорошему, он должен был это сделать еще до того, как продать товар своему покупателю.

* * *

Минфин напомнил, когда прослеживаемый товар потеряет свою прослеживаемость в результате переработки на территории России. Так, для целей национальной системы прослеживаемости товаров под переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков (Письмо Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473 (п. 3)).