Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
6 читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 марта 2021 г.

Содержание журнала № 6 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Новые стандарты по учету запасов и аренды вызвали немало вопросов у бухгалтеров. Как теперь учитывать потери от брака, побочную продукцию, затраты на транспортировку, управленческие расходы? Есть и вопросы по учету арендованного имущества по правилам ФСБУ 25/2018.

Новые вопросы по новым ФСБУ

Новый учет управленческих расходов

Запасы для управленческих нужд мы решили не учитывать в составе запасов. Какой проводкой их списать на расходы и когда? И что вообще с управленческими расходами? Куда их теперь девать в конце месяца (у нас производство)?

— Прежде всего, свое решение о том, что вы не применяете ФСБУ 5/2019 для запасов, предназначенных для целей управления, нужно закрепить в учетной политикеп. 2 ФСБУ 5/2019. Все те затраты, которые должны были бы включаться в стоимость таких управленческих запасов, вы признаете расходами текущего периодапп. 1, 2 ФСБУ 5/2019; пп. 5, 16 ПБУ 10/99. Можете сделать проводку по дебету счета 26 и кредиту счета 60.

Теперь посмотрим, куда списывать в конце месяца общую сумму общехозяйственных расходов, накопившихся на счете 26.

Ранее была возможность списывать все затраты со счета 26 на счет 20. Таким образом управленческие расходы включались в состав фактической себестоимости выпускаемой продукции. Однако новое ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость всех запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Аналогичная ситуация и с расходами на хранениеп. 18 ФСБУ 5/2019.

Это означает, что у большинства организаций сумма, накопленная на счете 26, должна закрываться по итогам месяца сразу на счет 90-2.

Списание управленческих расходов при отсутствии доходов

По новым правилам учета запасов управленческие запасы не учитываются в «незавершенке» и списываются сразу на счет 90. ООО строит многоквартирный жилой дом подрядным способом. Другой деятельности нет. Куда в этом случае относить управленческие расходы, если до момента сдачи дома в эксплуатацию и начала продажи квартир дохода на счете не будет? Показывать убыток?

— В себестоимость продукции (работ, услуг) управленческие расходы включать можно. Но только если они непосредственно связаны с производством такой продукции (выполнением работ, оказанием услуг)подп. «б» п. 18, подп. «г» п. 26 ФСБУ 5/2019. В противном случае, действительно, в себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции управленческие расходы не включаются. При ежемесячном признании и списании таких расходов в отсутствие выручки будет формироваться убыток.

Так что, учитывая конкретную ситуацию, ваша организация сама должна определить, связаны ли те или иные управленческие расходы непосредственно со строительством дома или нет. Если вы решите, что прослеживается прямая связь, то можете включить управленческие расходы в себестоимость незавершенного производства и в дальнейшем — готовой продукции. Например, в капитальные вложения можно включить канцтовары и расходные материалы для оргтехники, используемые работниками администрации, занимающимися исключительно управлением строительством.

Если же непосредственной связи управленческих расходов со строительством нет, то списывайте их со счета 26 на счет 90-2. Для признания расходов не обязательно наличие выручки в том же самом периоде.

Отметим, что и для целей налогообложения прибыли косвенные расходы (в том числе и управленческие) могут быть признаны расходами, уменьшающими финансовый результат текущего периода, даже при отсутствии доходов. Тогда они будут формировать убыток текущего налогового периода, который можно будет перенести на будущие периодыст. 283 НК РФ; Письма Минфина от 04.12.2015 № 03-03-06/1/70838, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279.

Определяемся с правилами учета побочных продуктов

У нас при производстве основной продукции (подсолнечного масла) получается побочный продукт — жмых. Новое ФСБУ 5/2019 ничего не говорит об учете таких продуктов. Как теперь правильно учитывать «побочку»?

— Действительно, в ФСБУ 5/2019 ничего не сказано об учете побочных продуктов. По общему правилу если какие-либо вопросы не урегулированы в новом ФСБУ, то организация может разработать собственные методы учета. При этом надо ориентироваться прежде всего на правила международного стандарта IAS 2 «Запасы»п. 7.1 ПБУ 1/2008; Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Перешли ли вы на ФСБУ 6/2020 и изменили ли стоимостный критерий ОС

По правилам этого стандарта побочные продукты могут оцениваться по чистой возможной цене продажи, которая вычитается из себестоимости основного продуктап. 14 IAS 2. При этом под чистой возможной ценой продажи понимается расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимы для продажип. 6 IAS 2; п. 29 ФСБУ 5/2019.

В вашем случае надо ориентироваться на возможную цену продажи жмыха (без учета НДС), вычтя из нее предполагаемые затраты на упаковку, а также другие затраты, необходимые для продажи такого жмыха. Полученную чистую цену жмыха вы исключите из себестоимости основного продукта при распределении затрат, сформированных на счете 20. В итоге у вас будет два вида готовой продукции:

подсолнечное масло, себестоимость которого будет рассчитана исходя из расходов на его производство (в зависимости от выбранного способа оценки), но за вычетом чистой цены жмыха;

жмых, учитываемый по чистой возможной цене продажи.

Кстати, такой же принцип должен будет с 2022 г. применяться и в случае появления побочных продуктов при строительстве и при иных капитальных вложениях в ОС. Так, для правильного формирования стоимости капитальных вложений, а затем и основных средств расчетную стоимость побочной продукции надо вычитать из общей величины капвложенийп. 15 ФСБУ 26/2020; подп. «б» п. 7 Информационного сообщения Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-28.

Списываем потери от брака по-новому

Теперь потери от брака не получится списать на себестоимость выпускаемой продукции. Как же тогда вести бухучет брака на производстве? Какие проводки? Куда списывать брак?

— Действительно, в себестоимость незавершенного производства и, соответственно, готовой продукции больше нельзя включать потери от брака, а также сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процессап. 26 ФСБУ 5/2019; п. 7 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27. Ранее все эти затраты включались в фактическую себестоимость продукции.

Следовательно, с 2021 г. должны измениться и проводки по списанию затрат, связанных с внутрипроизводственным браком.

Новые ФСБУ поставили перед бухгалтерами много новых вопросов. Например, как теперь учитывать потери от брака, если в себестоимость продукции они больше не включаются

Новые ФСБУ поставили перед бухгалтерами много новых вопросов. Например, как теперь учитывать потери от брака, если в себестоимость продукции они больше не включаются

Как и раньше, при выявлении бракованной продукции на производстве надо составить акт или извещение о браке. В нем отражаются наименование, количество бракованных изделий, причины брака, его виновники и прочее. Составляется этот документ в произвольной форме.

По-прежнему производственный брак учитывается на счете 28. По дебету этого счета отражаются все затраты, связанные с браком, а также с его исправлением. Но поскольку их нельзя отнести на себестоимость НЗП и готовой продукции, нет смысла списывать остаток счета 28 ни на счет 20, ни на счет 26.

По кредиту счета 28 могут отражаться суммы, уменьшающие потери от брака. К примеру, стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем в качестве сырья или материалов. Исходя из логики ФСБУ 5/2019 фактическую стоимость такого сырья надо определять на основе справедливой стоимости. Иначе она может оказаться завышенной, если будет включать в себя все затраты на бракованную продукцию. Тогда она перетянет все потери от брака за собой в себестоимость НЗП и готовой продукции, чего быть не должно.

Также по кредиту счета 28 отражаются суммы, удерживаемые с виновников брака. Это могут быть, к примеру, суммы, взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак.

Расходы, которые не возмещаются за счет виновников брака и не могут быть включены в стоимость запасов, пригодных для дальнейшего использования, надо списать с кредита счета 28 на счета учета финансовых результатов. Ответа на вопрос, какой именно счет использовать (90-2 или 91-2), нет ни в ФСБУ 5/2019, ни в ПБУ 10/99. Однако если следовать ФСБУ 5/2019, то потери от брака не должны влиять на себестоимость продукции. Значит, нелогично и задействовать счет 90-2 «Себестоимость продаж» для списания брака. Такие расходы представляется более правильным отражать в учете отдельно. Укажите соответствующий порядок в своей учетной политике. Например, при списании брака можно делать проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 28.

Оценка НЗП в единичном производстве

Мы занимаемся штучным производством сложного оборудования. Можем ли мы в бухучете учитывать производственные затраты по нормативной себестоимости?

— Нет, не можете. ФСБУ 5/2019 предполагает, что в единичном производстве можно оценивать НЗП и готовую продукцию только по фактической себестоимости. В нее надо включать прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с созданием продукции. А способ их распределения между выпускаемыми продуктами нужно установить в учетной политике. Также при единичном производстве вы не можете учитывать НЗП и готовую продукцию только по прямым затратампп. 9, 23—27 ФСБУ 5/2019.

По плановой/нормативной себестоимости или по прямым затратам можно оценивать НЗП и готовую продукцию только в массовом и серийном производствеп. 27 ФСБУ 5/2019.

Затраты на транспортировку и себестоимость запасов

Можно ли в соответствии с новым ФСБУ «Запасы» затраты по транспортировке покупного сырья до места производства включать в себестоимость продукции?

— По общему правилу, в себестоимость запасов включаются затраты на их заготовку и доставку до места потребления (продажи или использования)п. 11 ФСБУ 5/2019.

Таким образом, затраты на доставку сырья до места его использования в производстве надо относить к себестоимости самого сырья. Соответственно, при использовании сырья при производстве продукции его стоимость (в которую включены расходы на доставку сырья) будет учтена в качестве прямых расходов. А они, в свою очередь, включаются в фактическую себестоимость незавершенной и готовой продукциипп. 23—25 ФСБУ 5/2019.

Заметим, что, если ваша организация имеет право вести бухучет упрощенным способом, вы можете учитывать в расходах текущего периода, а не включать в себестоимость запасов затраты на доставку сырья до места его использования и на приведение в состояние, в котором оно пригодно для потребления (продажи или использования)п. 17 ФСБУ 5/2019.

Учет капвложений в арендованное имущество с учетом ФСБУ 25/2018

Нужно ли принять во внимание какие-то особенности ФСБУ 25/2018 при учете капвложений в арендованное имущество, если договор аренды заключен на 11 месяцев с возможностью продления, но пока оно не планируется? Само арендованное имущество учитываем в качестве объекта операционной аренды, без признания в учете права пользования активом (ППА).

— В вашем случае применение ФСБУ 25/2018 никак не влияет на учет капвложений в арендованное имущество, так как срок аренды не превышает 12 месяцев и договором не предусмотрен выкуп арендованного имущества. Поэтому вы можете не признавать ППА и обязательство по арендеподп. «а» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018.

Если капвложения удовлетворяют критериям ОС (а по условиям договора аренды являются вашей собственностью), надо учитывать их в качестве отдельного объекта ОС вплоть до их выбытия.

Применение ФСБУ 25/2018 при аренде земельного участка под строительство здания

Согласно договору 2011 г. с администрацией города наша организация совместно с другими компаниями получила в аренду земельный участок на 49 лет для строительства нового бизнес-центра. Арендная плата меняется ежегодно администрацией. Поскольку бизнес-центр будет стоять больше 49 лет, договор будет продлеваться. Надо ли нам применять положения нового ФСБУ 25/2018 по аренде? Как определить срок для права пользования активом? И нужен ли нам ретроспективный пересчет с 2011 г.?

— На положения ФСБУ 25/2018 в 2021 г. вы должны ориентироваться, только если решили самостоятельно применять его в этом году (или применяли в одном из предыдущих). Ведь обязательно оно для применения лишь с 2022 г.п. 48 ФСБУ 25/2018

Почти 40% наших читателей планировали начать применять ФСБУ 25/2018 досрочно — еще с 2020 г.

Почти 40% наших читателей планировали начать применять ФСБУ 25/2018 досрочно — еще с 2020 г.

Как видно из вашего вопроса, бизнес-центр — в вашей собственности, а земельный участок — в долгосрочной аренде (и то и другое — совместно с другими организациями). Права выкупа на землю заключенный договор аренды не предусматривает. Арендатор при применении ФСБУ 25/2018 по общему правилу ведет учет аренды следующим образом. В дебете активного счета отражает право пользования активом, на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

Учет ППА должен быть аналогичен учету схожих по характеру активов арендатора. Поэтому ППА учитывают на счете, соответствующем сущности предмета аренды: чаще всего это счет 01 «Основные средства». Поскольку землю вы арендуете совместно с другими организациями, вы отразите в качестве актива только свою часть ППА (пропорциональную доле вашего участия в аренде по условиям договора)пп. 10, 17 ФСБУ 25/2018; Письмо ЦБ от 24.10.2019 № 17-1-2-6/865 (вопрос 9).

ППА оценивается по фактической стоимости, в вашем случае — исходя из фактических затрат. Предстоящие платежи по обязательствам учитываются по приведенной стоимости — в части арендных платежей, остающихся не уплаченными на дату принятия к учету ППА. Причем берутся только те платежи, которые должна будет платить именно ваша организацияпп. 10, 13, 14 ФСБУ 25/2018.

По общему правилу, организация применяет ФСБУ 25/2018 ретроспективноп. 49 ФСБУ 25/2018. Для этого на дату начала применения ФСБУ балансовая стоимость всех соответствующих активов и обязательств корректируется (с учетом признания новых объектов и списания ранее признанных объектов) до той стоимости, которая должна была бы сформироваться в бухучете на указанную дату, если бы ФСБУ 25/2018 применялся всегда. Итоговая разница (если она будет) относится на нераспределенную прибыль.

При составлении бухотчетности за тот год, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, помимо вышеизложенного, также корректируются соответствующим образом (без отражения бухгалтерских проводок) показатели баланса по состоянию на начало предшествующего года, а также показатели финансовых результатов за предшествующий годп. 8 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018».

Так что учтите: если сейчас вы не применяете ФСБУ 25/20108, то в отчетности за 2022 г. вам нужно будет сделать корректировки показателей за 2021 и 2020 гг.

Вместо ретроспективного пересчета арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Право пользования активом будет равно его справедливой стоимости, а обязательство по аренде — приведенной стоимости остающихся неуплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения ФСБУ 25/2018.

Поскольку переход права собственности на землю не предусмотрен, ППА можно принять равным признанному обязательству по аренде на дату начала применения ФСБУ 25/2018. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты не признается, сравнительные данные за годы, предшествующие году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, не пересчитываютсяп. 50 ФСБУ 25/2018; п. 7 Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018». Но такой подход надо закрепить в учетной политике.

Таким образом, по правилам ФСБУ 25/2018 обязательства арендатора надо дисконтировать. При этом, если не применяется ретроспективный пересчет, можно применять ставку, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях на дату начала применения ФСБУ 25/2018 в отношении конкретного ППА. Исключение сделано для арендаторов, которые применяют упрощенный учет, — они могут ориентироваться на номинальные цифры, указанные в договоре (в отдельном постановлении администрации к этому договору)пп. 13, 14 ФСБУ 25/2018.

Когда аренда длительная, как в вашем случае, размер платежей и процентные ставки могут меняться. И тогда вам придется впоследствии корректировать сумму активов и обязательств.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2024 г.

2023 г.

№ 24
Бухгалтерские резервы: новогодний чек-листМодернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучете
№ 23
Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 годНовые шины для машины — это запасы
№ 22
Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучете
№ 16
Когда договор аренды есть, а объекта аренды в бухучете нетПродаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учетаТест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Как лизингополучателю учесть досрочный выкуп предмета лизингаСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораЧто надо знать о ЕГДС, если в бухучете есть признаки обесценения ОС
№ 11
Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросовОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформлениеРегистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе
№ 10
Бухотчетность: вопросы после сдачи
№ 9
Бухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Аудит отчетности-2022 у непубличных АОКогда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс
№ 5
Вопросы по бухотчетности-2022Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходыПроводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?Учет у лизингополучателя
№ 4
Аудиторское заключение получено. Что дальше?Сдача в субаренду: особенности бухучета
№ 3
Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУПервый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Ограничиваем доступ к своей бухотчетности в ГИР БО — 2023
№ 1
Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППАОсобенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание