Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2021 г.

Содержание журнала № 7 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
М.Г. Суховская,
старший юрист
Фирмы и раньше нередко привлекали для разовых работ обычных физлиц, без статуса ИП, заключая с ними договоры подряда или оказания услуг. А с появлением самозанятых лиц это происходит все чаще. Если в ходе работ у исполнителя возникают дополнительные затраты, заказчик, как правило, либо оплачивает их напрямую, либо потом компенсирует подрядчику потраченное. И в том и в другом случае налоговый учет этих сумм у заказчика имеет свои особенности.

Оплатили или возместили затраты физлицу — исполнителю по ГПД: а что с налогами?

О каких дополнительных затратах идет речь

Чаще всего это затраты на проезд исполнителя в другую местность и проживание там в гостинице (при необходимости). Как правило, сумма таких сопутствующих затрат на выполнение ГПД заранее неизвестна. А значит, невозможно сразу изначально заложить ее в итоговое вознаграждение по договору. Например, юрист-фрилансер, взявшийся вести конкретное дело заказчика из другого города, далеко не всегда знает, сколько раз ему нужно будет приехать на судебные заседания и на сколько дней задержаться.

В таких случаях в договоре, как правило, отдельно прописывается обязанность заказчика возместить исполнителю расходы на поездки, связанные с выполнением конкретной работы. Некоторые заказчики также закрепляют определенные ограничения по возмещению. Вот примерная формулировка из договора.

2.4.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:
— железнодорожные перевозки — не дороже билетов в купейный вагон;
— авиаперелет — экономклассом;
— проживание — в гостинице категории «четыре звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Расходы на проезд по более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации/гостиницы об отсутствии билетов/номера в гостинице категории, предусмотренной в настоящем Договоре.

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату гостиничного номера в течение 3 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билетов, маршрут/квитанции электронного билета, квитанций, счетов гостиниц и т. п.).

НДФЛ

Вот уже несколько лет подряд Минфин в своих письмах говорит одно и то же. Оплата или компенсация заказчиком физлицу-исполнителю каких-либо расходов в рамках ГПД облагается НДФЛПисьма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 26.04.2019 № 03-04-06/31273, от 02.02.2018 № 03-04-06/6138, от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709.

Когда заказчик оплачивает, например, проезд исполнителя до места выполнения работ, у последнего возникает доход в натуральной форме, а значит, НДФЛ нужно удержать с любых ближайших выплат в пользу исполнителя (чаще всего это вознаграждение). Удерживаемая сумма не должна превышать 50% выплачиваемых ему денегп. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

Выходит, это касается и самозанятого исполнителя, который со своих доходов платит налог на профессиональный доход. Раз оплата за него — это его натуральный доход, который, в свою очередь, не является объектом обложения НПДп. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, значит, заказчик является налоговым агентом по НДФЛ и в отношении самозанятого.

Но такая позиция Минфина довольно спорная. Ведь Верховный суд еще в 2015 г. сказал, что получение физлицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) не облагается НДФЛ, если такие блага предоставлены преимущественно в интересах передающего (оплачивающего) их лица, а не для удовлетворения личных нужд гражданинап. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Ясно же, что когда заказчик оплачивает исполнителю проезд и/или проживание в месте выполнения работ или услуг, то он это делает прежде всего в своих интересах, а не в интересах подрядчика. И безусловно, оплачивая самостоятельно какие-то расходы, исполнитель рассчитывает, что они будут возмещены ему полностью. Плюс он получит ту сумму «чистого» вознаграждения, которая положена ему по договору.

Но не начислять НДФЛ с оплаты или компенсации исполнителю расходов по ГПД могут только те, кто готов к спору с налоговиками. Кстати, в последние годы дел по этому вопросу практически нет. Очевидно, не те суммы, чтобы из-за них идти судиться.

Либо как вариант — стороны включают сопутствующие расходы в сумму вознаграждения по ГПД. А потом заказчик по письменному заявлению исполнителя и при наличии подтверждающих документов (чеков ККТ, копий билетов, гостиничных счетов и т. д.) предоставляет ему профессиональный вычетп. 2 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 04.10.2019 № 03-04-05/76261.

Страховые взносы

С 2021 г. в НК прямо прописано, что не нужно начислять взносы в пользу физлица — исполнителя по ГПДподп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ ни тогда, когда фирма-заказчик сама оплачивает ему расходы по договору, ни тогда, когда постфактум возмещает их. Но в договоре должно быть отдельно указано на возмещение физлицу расходов, связанных с исполнением договора. Если же эти расходы будут «зашиты» в вознаграждение, то со всей его суммы придется начислить и уплатить взносы.

Раньше у Минфина и ФНС были разные мнения насчет того, начислять взносы или нет, если организация, к примеру, напрямую оплачивала проезд исполнителя. Налоговая служба настаивала на взносахПисьмо ФНС от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@, а Минфин считал, что объекта обложения ими нетПисьмо Минфина от 24.08.2020 № 03-04-06/73842.

Учет возмещения в налоговых расходах

Фирмы-заказчики на ОСН без проблем могут учесть для целей налога на прибыль суммы возмещения затрат исполнителя в составе прочих расходов. При условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтвержденып. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709. И неважно, сам ли заказчик оплачивает за исполнителя, например, гостиницу в месте выполнения работ или компенсирует ему потом стоимость проживания.

Внимание

Поездки исполнителя в рамках гражданско-правового договора командировками не признаютсястатьи 166, 168 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844. А значит, возмещение затрат исполнителя на проезд и проживание в гостинице как командировочные расходы учитывать нельзяподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А вот «доходно-расходным» упрощенцам повезло меньше. Все потому, что перечень расходов, учитываемых при УСН, закрытый и в нем нет оплаты или компенсации затрат исполнителя по ГПДп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Чтобы упрощенец мог эту сумму учесть в расходах, нужно установить вознаграждение исполнителю так, чтобы в него включались все накладные расходы. Скорее всего, их сумма будет примерной. Но тогда придется со всего вознаграждения заплатить взносы.

* * *

Не предусматривайте в ГПД выплату суточных исполнителю. Ведь они платятся командированным сотрудникам, работающим по трудовому договору, и только тогда не облагаются НДФЛ. Суточные для исполнителя от налога не освобождаютсяПисьмо Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10023. А еще, скорее всего, налоговики не позволят учесть их сумму в «прибыльных» расходах.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание