Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2022 г.
Содержание журнала № 17 за 2022 г.Налоговый учет операций с ОФЗ
В какой момент считать налоги при сделках с ОФЗ
Операцию по покупке ОФЗ в налоговом учете не отражают. Это касается и общережимников, и упрощенцев. Информацию обо всех расходах, связанных с приобретением гособлигаций, зафиксируйте в специальном регистре, она пригодится вам позже при выбытии бумагПисьмо Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87857.
В дальнейшем во время владения котирующиеся ценные бумаги переоценивать, как в бухучете, до текущей рыночной стоимости не нужно: суммы дооценки/уценки при расчете налоговой базы все равно не учитывают и в декларациях не показываютподп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 28.03.2022 № 03-03-06/1/24694.
Расчетом налогов придется озаботиться при начислении/получении по облигациям купонного дохода, а также при их продаже или погашении (либо ином выбытии). Разберемся со всем по порядку.
«Прибыльный» учет купонного дохода по ОФЗ
Процентный (купонный) доход начисляется за время владения облигациями и считается исходя из установленной эмитентом процентной ставки к номинальной стоимости бумаги. Он признается в составе внереализационных доходовп. 6 ст. 250, ст. 281 НК РФ.
При этом для процентного дохода по гособлигациям определены специальные правила признания в налоговых целях. Они зависят от того, какой метод определения доходов/расходов использует компания.
Бухгалтеру не придется думать над тем, как учесть покупку ОФЗ, — такие операции в налоговом учете отражать не нужно
Ситуация 1. Компания применяет метод начисления. Тогда купонный доход признаютпп. 5, 7 ст. 328 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.09.2008 № 20-12/084395:
•на последнее число отчетного (налогового) периода, если к этому времени ОФЗ не реализована (не погашена) и купонный период не закончился. Доходом будет разница между суммой накопленного купонного дохода (НКД), исчисленной на отчетную дату согласно условиям эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего года (или суммой НКД, уплаченной при покупке, — для бумаг, приобретенных в текущем году), если с того момента эмитент не выплачивал купон. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде были выплаты по купонам, то доход будет состоять:
— из купонного дохода, учтенного при выплате купона эмитентом (об этом чуть ниже);
— из суммы НКД, рассчитанной на конец текущего отчетного (налогового) периода (с даты начала нового купонного периода по отчетную дату);
•на дату выплаты купона эмитентом по окончании купонного периода. При первой выплате процентов в отчетном (налоговом) периоде доход равен разнице между суммой выплачиваемого купона и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего года (или суммой НКД, уплаченной при покупке ОФЗ, если бумага приобретена в текущем году). При последующих выплатах купона в отчетном (налоговом) периоде процентный доход равен сумме выплачиваемого купона;
•на дату реализации (погашения) бумаги. Доходом будет разница между суммой НКД, рассчитанной на дату реализации, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего года (или суммой НКД, уплаченной при покупке, — для бумаг, приобретенных в текущем году), если с того момента эмитент не выплачивал купон. Если выплачивал, то в дополнение к учтенному при выплате купонному доходу нужно учесть доход, равный сумме НКД, рассчитанной на дату реализации (с даты начала нового купонного периода по дату реализации).