Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 19 за 2022 г.Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
Общие правила учета импортного товара
Документы. Чтобы отразить в бухгалтерском и налоговом учете импортную сделку, бухгалтеру потребуется целый пакет документовст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ. Но основной документ — контракт с иностранным поставщиком товаров, а также дополнительные соглашения и приложения к контракту (если они составлялись). Контракт, как правило, составляется на двух языках.
Про учет и налогообложение импорта товаров из дальнего зарубежья мы писали:
Одно из основных условий контракта — цена единицы товара и стоимость всей партии. Обычно стоимость контракта определена в иностранной валюте. Если договором не предусмотрено иное, то оплату покупатель должен перечислять в этой же валюте. Однако стороны могут договориться, что платежи будут сделаны и в иной иностранной валюте. Такое условие может быть внесено в контракт и позднее и закреплено в дополнительном соглашении. Если валюта сделки и валюта платежа различаются, в договоре должны быть прописаны правила пересчета стоимости контракта из одной валюты в другую.
Помимо контракта, для формирования в бухгалтерском и налоговом учете стоимости товаров и затрат, связанных с их ввозом в Россию, нужны транспортные документы и декларация на товары.
Стоимость товаров. Стоимость товаров в бухучете формируется по фактической стоимости. Она равна сумме фактических затрат на приобретение без учета НДСпп. 9, 10, подп. «а», «б», «е» п. 11, подп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019. Ввозной НДС на основании декларации на товары и документов об уплате плательщики НДС могут принять к вычету после принятия товаров к учетуподп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Внимание
Если товар был импортирован на условиях частичной предоплаты, то часть стоимости товара, оплаченная авансом, в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывается в рубли на дату авансап. 9 ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ.
Фактическая стоимость товаров может складываться, например, из контрактной стоимости, ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора, расходов на доставку и др. Контрактную стоимость товаров в случае постоплаты нужно пересчитать в рубли по курсу валюты контракта, установленному ЦБ на дату принятия товаров к бухучетупп. 4, 5, 9, 10 ПБУ 3/2006.
Для целей налога на прибыль в случае постоплаты контрактную стоимость импортных товаров надо пересчитать в рубли также по курсу валюты контракта, установленному ЦБ на дату перехода права собственностип. 5 ст. 252, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 1 п. 7, п. 10 ст. 272, ст. 320 НК РФ. А вот таможенные пошлины и сборы, а также расходы на доставку в налоговом учете в зависимости от условий учетной политики можно включить:
•или в расходы. Таможенные платежи будут признаны в месяце их начисления, а расходы на доставку — по мере реализации товаров;