Что предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС

На что жалуемся?

Если вы считаете, что налоговый орган нарушает ваши права, то вы вправе обжаловать документы или действия (бездействие) налогового органаст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ. Например, когда вы не согласны с решением налоговой по результатам проверки или считаете незаконным требование ИФНС о представлении документов.

Жалоба — это письменное обращение в региональное УФНС (а дальше — и в саму ФНС) по обжалованию уже вступивших в силу актов налогового органа, действий (бездействия) сотрудников инспекции, документов, подписанных руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Только после обжалования в вышестоящий налоговый орган решения инспекции могут быть обжалованы в судебном порядкепп. 1, 2 ст. 138 НК РФ; Постановление АС ПО от 16.08.2022 № А57-28465/2021.

Имейте в виду, если вы не согласны с фактами и выводами инспекции по результатам выездной или камеральной налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля, то еще до вынесения решения вы вправе подать возражения на акт проверки (дополнение к акту проверки)п. 6 ст. 100, п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Обжаловать акт налоговой проверки нельзя, поскольку сам по себе акт не затрагивает права налогоплательщика. По сути, это процессуальный документ, в котором лишь фиксируются результаты проверкиОпределение КС от 27.05.2010 № 766-О-О. Если до вынесения решения по результатам проверки вы подадите жалобу на содержание и выводы акта, то такая жалоба все равно будет рассматриваться как возражения. Так вот подача возражений на акт не является досудебным обжалованием акта налогового органа. Поэтому, если хотите впоследствии обжаловать решение ИФНС в суде, обязательно нужно подавать в УФНС жалобу на решение.

А вот если у вас есть претензии к составлению акта (например, в акте нет подписи или отсутствуют приложения), то их можно указать в жалобе на решение по итогам проверки.

Подготовить и представить возражения на акт проверки

Возражать можно как на акт в целом, так и на его отдельные положения. Возражения надо представить в инспекцию, которая составила акт. Документ подается в письменном виде (на бумаге или по ТКС) в течение 1 месяца со дня, когда вы получили акт налоговой проверкип. 6 ст. 100 НК РФ.

Вы можете воспользоваться рекомендуемой ФНС формой возражений или самостоятельно разработаннойИнформация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок». Обязательных требований к письменным возражениям нет. Как правило, в документе три части:

•вводная часть. В ней надо указать сведения об ИФНС и вашей организации (ИП), привести реквизиты акта налоговой проверки;

•описательная часть. Здесь надо указать факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны и на которые пишете возражения, а также обосновать, почему вы с ними не согласны, и привести ссылки на нормативно-правовые акты, официальные разъяснения, судебную практику, можно перечислить и смягчающие обстоятельства. К возражениям приложите подтверждающие документы (их заверенные копии);

•дополнительные документы, подтверждающие обоснованность возражений, если такие есть.

Возражения должен подписать руководитель организации (ИП) или уполномоченный представитель, приложив доверенностьп. 3 ст. 29 НК РФ; ст. 53, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ.

Рассматривает возражения вместе с материалами проверки должностное лицо инспекции, обычно ее руководитель, в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока на подачу возражений. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц.

По результатам рассмотрения принимается одно из следующих решенийпп. 1, 6, 7 ст. 101 НК РФ:

•о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

•об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

•о проведении допмероприятий налогового контроля (например, допросить свидетелей, истребовать документы, провести экспертизу).

Подать апелляционную жалобу на решение ИФНС по итогам проверки

Как мы уже сказали, возражения жалобу не заменят. Ее все равно надо подать, если вы не согласны с решением инспекции и даже если возражения на акт проверки уже подавали. Иначе не будет соблюден досудебный порядок и суд может отказать в рассмотрении искаПостановление АС ПО от 16.08.2022 № А57-28465/2021.

Обжаловать решение по итогам налоговой проверки можно либо в апелляционном (если решение по проверке еще не вступило в силу), либо в общем порядке (если в апелляционном порядке его не обжаловали)п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ.

При обжаловании в апелляционном порядке надо обратиться с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган в течение месяца со дня, когда вам вручили решение.

Направить жалобу надо в бумажном (лично или по почте) или электронном виде (по ТКС или через личный кабинет на сайте ФНС) в ту инспекцию, которая вынесла решение по проверкеп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 139.1, п. 1 ст. 139.2 НК РФ. А уже эта инспекция в течение 3 рабочих дней передаст все материалы по проверке вместе с жалобой в вышестоящий орган ФНС.

Чтобы не допустить ошибок и соблюсти все требования, составить апелляционную жалобу лучше по установленной формеПриказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

В поле «Предмет обжалования» апелляционной жалобы выберите значение «1» — решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, а ниже укажите номер и дату решенияп. 2 приложения № 5 к Приказу ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

В поле «Основания, по которым лицо, подающее жалобу (апелляционную жалобу), считает, что его (лица, нарушение прав которого обжалуется) права нарушены» отразите пункты решения, с которыми вы не согласны, укажите сумму, взыскание которой вы оспариваете, а также приведите аргументы в свою пользу. Сошлитесь на нормы в редакции, которая действовала в спорный период. Укажите на судебные акты, подтверждающие вашу правоту. Приведите разъяснения Минфина, ФНС и письменные разъяснения вашей инспекции (если такие есть). Вместе с жалобой представьте документы, подтверждающие основания обжалования (регистры, первичные документы).

В поле «Требования лица, подающего жалобу (апелляционную жалобу)» опишите, какое решение должен принять вышестоящий налоговый орган, например отменить решение инспекции в полном объеме или в части отдельных фактов. Если вы не укажете в жалобе какой-либо пункт решения, его потом нельзя будет обжаловать в суде. Поэтому лучше оспаривать все решение. Даже если вы не приведете аргументы по всем пунктам решения, досудебный порядок будет соблюденп. 67 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Если вы подаете апелляционную жалобу в электронной форме по ТКС, то имейте в виду, что поля, выделенные под основания обжалования и требования, составляют всего 2 000 символов. И если текст окажется больше, то лучше указать здесь краткую информацию, а полный текст обстоятельств (требований) приложить к жалобе отдельным файлом в виде отсканированного документа.

В поле «Код жалобы (апелляционной жалобы)» укажите значение «2» — апелляционная жалоба.

После того как вы подадите апелляционную жалобу, вступление в силу решения по проверке будет приостановлено. А начисленные налоги, пени и штрафы не будут взыскивать до тех пор, покап. 9 ст. 101, статьи 101.2, 101.3 НК РФ:

•или вышестоящий налоговый орган не примет решение по жалобе;

•или не истечет срок на подачу апелляционной жалобы, если вышестоящая инспекция оставила ее без рассмотрения.

Вышестоящий орган ФНС должен рассмотреть апелляционную жалобу в течение месяца со дня ее получения. Если вы подадите дополнительные документы, то срок будет исчисляться со дня, когда вышестоящая инспекция их получитп. 6 ст. 140 НК РФ.

Пока рассматривается апелляционная жалоба, решение по проверке не вступит в силу и требование на недоимку не выставят.

Подать жалобу на ИФНС в общем порядке

Если итоговое решение по результатам налоговой проверки вступило в силу, а в апелляционном порядке вы его не обжаловали, то его теперь надо обжаловать в общем порядкеп. 1 ст. 138, пп. 1, 2 ст. 139, п. 1 ст. 139.2 НК РФ. Для этого в течение года со дня принятия решения по проверке надо подать жалобу по той же форме, что и апелляционную жалобу, в инспекцию, которая вынесла решение по проверке, адресовав ее вышестоящему налоговому органуПриказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

В поле «Предмет обжалования» жалобы точно так же, как и при подаче апелляционной жалобы, выберите значение «1» — решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, а ниже укажите номер и дату решенияп. 2 приложения № 5 к Приказу ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

В поле «Код жалобы (апелляционной жалобы)» укажите значение «1» — жалоба.

При составлении жалобы в общем порядке имейте в виду следующееп. 2 ст. 139, подп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ; пп. 67, 81 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС ПО от 06.02.2023 № А65-6251/2022:

•если вы уже оспорили решение налоговой инспекции в апелляционном порядке полностью и результат оказался отрицательным, то не надо обжаловать его по тем же эпизодам в том же налоговом органе, это бесполезно. Жалобу рассматривать не будут. Но вы можете обжаловать его в ФНС России в течение 3 месяцев после принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе;

•если вы обжаловали решение в апелляционном порядке частично, то можете подать по нему обычную жалобу в части, не оспоренной раньше;

•если какие-то факты в жалобе вы не укажете, то обжаловать их в суде не получится. Лучше попросить вышестоящую инспекцию отменить решение полностью. И даже если вам будет отказано, то в дальнейшем вы сможете обжаловать решение в суде полностью;

•вышестоящая инспекция может изменить или дополнить правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки. Главное, чтобы начисленные суммы не стали больше, чем были в решении инспекции. Это будет незаконно.

Жалоба, поданная в общем порядке, не повлияет на приостановление исполнения решения по проверке. И ИФНС будет взыскивать начисленные налоги, пени, штрафы, если вы не уплатите их добровольно или не предоставите банковскую гарантиюп. 5 ст. 138 НК РФ. Срок рассмотрения жалобы тот же, что и апелляционной жалобы, — месяц со дня получения.

* * *

Остальные решения ИФНС (кроме решений по камеральной или выездной налоговой проверкам), а также действия (бездействие) налоговиков (например, связанные с проверкой, когда не вручили документы, которые подтверждают нарушение, или не уведомили о рассмотрении материалов проверки и пр.) можно обжаловать в общем порядке в течение года со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав. В апелляционном порядке (до вступления в силу) они не обжалуются.

После обжалования в вышестоящем налоговом органе вы вправе обжаловать решения, действия (бездействие) налоговых органов в арбитражном суде.