Решаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодие

Открыли ОП за рубежом: как заполнить приложение № 5 «прибыльной» декларации

Компания открыла новую обособку в Республике Беларусь. Сейчас делаю в первый раз декларацию по прибыли, заполняю приложение № 5 к листу 02. Долю прибыли по белорусскому подразделению (строка 040 приложения № 5) рассчитать не проблема, но какую ставку налога ставить в строке 060 приложения № 5 — белорусскую? Как вообще правильно заполнить приложение № 5 декларации?

— Если у компании есть обособленное подразделение за пределами РФ, то налог на прибыль (авансы) следует уплачивать в бюджет по месту нахождения головной организации, но с учетом особенностей, устраняющих двойное налогообложениеп. 5 ст. 288, п. 4 ст. 311 НК РФ.

В отношении заполнения приложения № 5 к листу 02 это означает, что правила п. 2 ст. 288 НК РФ к зарубежной обособке не применяются и долю прибыли, приходящуюся на это ОП, отдельно считать не требуется.

То есть если это у вас единственная обособка, то приложение № 5 к листу 02 вообще заполнять не нужно.

Если у компании, помимо белорусского подразделения, есть еще ОП на территории РФ, тогда действуйте так. При расчете доли прибыли показатели заграничной обособки о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемых ОС нужно прибавить к соответствующим значениям головного подразделения (без учета ОП)Письмо Минфина от 17.04.2008 № 03-03-05/39. А дальше заполняйте приложение № 5 к листу 02 в обычном порядке, указавпп. 10.1—10.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):

•по строке 040 — долю прибыли подразделения, по которому составляете приложение (ГП или российского ОП);

•по строке 050 — налоговую базу по этому подразделению исходя из соответствующей доли прибыли;

•по строке 060 — ставку налога на прибыль в региональный бюджет РФ, в котором расположено подразделение (то есть российскую, а не белорусскую).

Кроме того, если в отчетном (налоговом) периоде вы уплатили за границей налог, который пойдет в зачет уплаты российского налога на прибыль, тогда в приложениях № 5 к листу 02 по головной организации и по каждому ОП на территории РФ вам нужно заполнить еще и строки 090п. 10.5 Порядка. Для этого ту часть иностранного налога, которая принимается к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, следует распределить между головной организацией и обособками пропорционально соответствующей доли прибыли. Показатель строки 090 рассчитайте по формулеПисьмо УФНС по г. Москве от 25.09.2020 № 24-23/4/147823@:

Обратите внимание, что зачесть налог, который был уплачен вашим ОП в Белоруссии (по белорусским правилам и ставке), можно при выполнении следующих условийпп. 1—3 ст. 311 НК РФ; статьи 7, 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995; Письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520:

•доходы и расходы этого ОП вы включили в общую «прибыльную» базу при расчете российского налога на прибыль;

•уплаченный в Белоруссии налог по существу аналогичен российскому налогу на прибыль, то есть объектом обложения тоже является прибыль (доход);

•у вас есть документы, подтверждающие уплату налога за рубежом;

•вы заполнили специальную декларацию о доходах, которые получены за пределами РФ.

При этом зачесть белорусский налог можно только в размере, не превышающем сумму налога, который рассчитан с той же прибыли заграничного ОП по российским правиламп. 3 ст. 311 НК РФ; Письма Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/67060; ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12869@.

Выбытие ОС, внесенного как вклад в имущество: как рассчитать налог на прибыль

Учредитель внес вклад в имущество организации (передал оборудование) без увеличения своей доли в уставном капитале. Оборудование имеет оценку, поставлено на баланс по определенной стоимости. Спустя 2 года организация планирует продать это имущество. Каким образом будет исчисляться налог на прибыль при выбытии этого имущества?

— С момента внесения участником вклада имущество становится собственностью организации, которая его получила.

По общему правилу при продаже ОС в налоговом учете на дату перехода права собственности нужно отразить доход от его реализациип. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ. Одновременно в «прибыльные» расходы списывается остаточная стоимость ОС и затраты, непосредственно связанные с его продажейподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Поскольку при получении оборудования в качестве вклада в имущество налогооблагаемого дохода у вас не возникает, то при отсутствии дополнительных затрат, связанных с его поступлением, первоначальная стоимость ОС в налоговом учете равна нулюп. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31986. Значит, и остаточной стоимости у него нет.

Таким образом, доходы от продажи этого оборудования вы сможете уменьшить только на затраты, связанные с его реализацией (если такие будут).

Убыток I квартала: как показать в «прибыльной» декларации за полугодие

Компания только начала работать в 2023 г., работаем «по начислению». В I квартале получили аванс, с которого уплатили НДС, перечислили зарплату и выдали предоплату субподрядчику. Поэтому в «прибыльной» декларации за I квартал у нас убыток. Во II квартале вышли на прибыль: в июне подписали акт о выполненных работах и отразили доход. Подскажите, в какой строке декларации за полугодие 2023 г. я должна показать убыток, полученный в I квартале: в строке 110 листа 02 — как убыток, уменьшающий налоговую базу за отчетный период, или в строке 300 приложения № 2 к листу 02 — как убытки, приравниваемые к внереализационным расходам?

— Ни в одной из указанных строк, поскольку они для этого не предназначены. Во-первых, в строке 110 листа 02 отражают сумму убытка прошлых лет, на которую уменьшают «прибыльную» базу отчетного периода. Для ее расчета используют показатели из приложения № 4 к листу 02п. 5.5 Порядка. То есть здесь показывают переносимый на будущее убыток, который получен по итогам предыдущего календарного года (или нескольких лет). У вас таких убытков еще нет, поскольку вы начали работать только в этом году.

Во-вторых, в строке 300 приложения № 2 к листу 02 следует отражать убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Их закрытый перечень приведен в п. 2 ст. 265 НК РФп. 5.2 Порядка. В числе таких убытков поименованы выявленные убытки прошлых налоговых периодов, суммы безнадежных долгов, потери от простоев, недостачи МПЗ, потери от чрезвычайных ситуаций, убыток от уступки права требования, убыток участника при выходе из компании. Все это — не ваши случаи.

Исходя из вопроса, налоговый убыток I квартала получился за счет начисленной зарплаты и страховых взносов с нее (полученные и выданные авансы в «прибыльных» целях не учитывают).

Та часть зарплаты (и взносов с нее), которая по учетной политике относится к прямым расходам, по правилам НК включается в стоимость работ и уменьшает налогооблагаемую прибыль только по мере их реализациип. 2 ст. 318 НК РФ. То есть при отсутствии доходов от реализации эта сумма зарплаты и взносов не должна была попасть в декларацию по налогу на прибыль за I квартал. Тогда в декларации за полугодие 2023 г. покажите прямые расходы, относящиеся к реализованным в июне работам, нарастающим итогом с начала года в строке 010 приложения № 2 к листу 02пп. 2.1, 7.1 Порядка.

Часть зарплатных начислений (и страховых взносов) I квартала, относящихся к косвенным расходам, можно было учесть в «прибыльных» целях даже при отсутствии доходовПисьмо Минфина от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328. Поскольку налог на прибыль считают нарастающим итогом с начала года, то в «прибыльной» отчетности за полугодие 2023 г. «косвенные» зарплату и взносы за I квартал отразите в общей сумме косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02 вместе с начислениями за II квартал (страховые взносы, относящиеся к «косвенной» зарплате, покажите еще отдельно в строке 041 приложения № 2 к листу 02).

Незавершенные расчеты с ликвидированным ИП: когда кредиторку нужно учесть в «прибыльных» доходах

ИП — контрагент нашей компании — ликвидировался в июне 2023 г. (с ним все в порядке, он жив). При этом организация полностью не рассчиталась с этим ИП по заключенному с ним договору. В какой момент мы должны учесть кредиторскую задолженность перед ИП при расчете налога на прибыль?

— Внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в том периоде, когда по ней истек срок исковой давности или когда возникли другие основания для ее списания — например, если обязательство погашено ликвидацией кредиторап. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236.

При этом ликвидация кредитора является основанием списания долга в доходы только в случае, если кредитор — юрлицост. 419 ГК РФ. К ИП это не относится. Ведь процедуры «ликвидации» индивидуального предпринимателя не существует. Если человек снялся с регистрации в качестве такового, то его имущественные права не прекращаются с утратой статуса ИП. Поскольку юридически имущество физлица-гражданина и физлица-предпринимателя никак не разграничено. То есть гражданин имеет право требовать с компании уплаты задолженности, образованной в период ведения им предпринимательской деятельностиПостановление АС ПО от 08.07.2020 № Ф06-62911/2020. Это значит, что невостребованный долг перед бывшим ИП может стать безнадежным по другим причинам — например, когда истечет 3-лет­ний срок исковой давности. И пока такие основания не появятся, кредиторку перед ликвидированным ИП не списывайте и в доходах не отражайте.

Если же вы намерены погасить кредиторскую задолженность, то нужно помнить, что при выплате дохода обычному физлицу компании предстоит исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ. Правда, только в случае, если по договору бизнесмен оказывал вам услуги или выполнял работы и после утраты предпринимательского статуса он не стал самозанятымпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541 (п. 1), от 13.06.2013 № 03-11-09/21958. Если задолженность возникла за поставленный ИП товар, то с такого дохода человек должен уплатить НДФЛ самп. 2 ст. 228 НК РФ.

Прибыльный период после убыточного: сколько платить авансов по итогам полугодия

У компании в I квартале 2023 г. был убыток, а по итогам полугодия вышли на прибыль. При этом за четыре последних квартала средняя выручка — более 15 000 000 руб. Правильно ли я понимаю, что, помимо налога за полугодие (к примеру, 30 000 руб.), нам нужно платить ежемесячные авансовые платежи? Не могу понять только, в какой сумме?

— Да, верно. Если за предыдущие четыре квартала, включая отчетный (то есть за III, IV кварталы 2022 г. и I, II кварталы 2023 г.), выручка от реализации превысила в общей сложности 60 млн руб., то по итогам полугодия 2023 г. вам нужно рассчитать ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2023 г.п. 3 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4701 Ежемесячный авансовый платеж внутри квартала по срокам уплаты 28 июля, 28 августа, 28 сентября равен 1/3 разницы между суммами исчисленного квартального аванса по итогам полугодия и I кварталап. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ. Формула для его расчета такая:

Если по итогам полугодия авансовый платеж (строка 180 листа 02) у вас составил 30 000 руб., то ежемесячные платежи в III квартале будут по 10 000 руб. (1/3 от 30 000 руб.), поскольку при убытке строка 180 листа 02 декларации за I квартал нулевая. Таким образом, вам предстоит уплатить:

•28 июля — 30 000 руб. (квартальный аванс по итогам полугодия) + 10 000 руб. (1-й ежемесячный авансовый платеж в III квартале);

•28 августа — 10 000 руб. (2-й ежемесячный авансовый платеж в III квартале);

•28 сентября — 10 000 руб. (3-й ежемесячный авансовый платеж в III квартале).

Увеличение цены товара задним числом: сдавать ли «прибыльную» уточненку

Компания в апреле 2023 г. заключила с покупателем дополнительное соглашение об увеличении цены товара задним числом. Товар был отгружен еще в октябре 2022 г. В апреле мы выставили корректирующие УПД. Нужно ли сдавать уточненные декларации по прибыли за прошлые периоды? Или корректировку включаем в текущий период без всяких уточненок?

— Минфин считает, что изменение цены приобретенных (проданных) в прошлом периоде товаров искажает «прибыльную» базу того периода. Поэтому действовать нужно так же, как и при выявлении ошибокПисьма Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103. По общему правилу компания обязана сдать уточненную декларацию, если обнаружит ошибку, которая привела к занижению налога к уплатеп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

При заключении сторонами допсоглашения об увеличении цены товара уже с начала его действия поставщик может требовать оплаты, а покупатель обязан оплачивать товар по новой ценеп. 1 ст. 485, пп. 1, 2 ст. 425 ГК РФ. Ваш документ распространяет свое действие на предыдущий период. Для поставщика это означает корректировку его прошлогодних доходов, а следом и прибыли в сторону увеличения. То есть налог за 2022 г. оказался занижен. Поэтому вам безопаснее подать за этот период «прибыльную» уточненку, увеличив выручку от реализации товаров, а также доплатить налог и пени.

Перенос прошлогоднего убытка: как заполнить строку 110 в декларации за полугодие

Разъясните, пожалуйста, на примерных цифрах, как учесть убыток за прошлый год и заполнить декларацию. Для примера: убыток за 2022 г. — 20 000 руб., в I квартале 2023 г. — прибыль 20 000 руб. Мы уменьшили эту прибыль, списав часть убытка в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). По итогам полугодия 2023 г. прибыль получилась меньше — 15 000 руб. Как заполнить строку 110 листа 02 в декларации за полугодие? Учитывать ли при этом убыток, списанный в I квартале?

— Поскольку по итогам полугодия 2023 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет нее прошлогодний убыток. Сумму убытка, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, считают в общем порядке. Так, предельная сумма, на которую вы можете уменьшить налоговую базу за полугодие, — 7 500 руб. (15 000 руб. х 50%). Просто укажите ее по строке 110 листа 02 декларации за полугодие 2023 г. Какая при этом сумма убытка была отражена в декларации за I квартал, значения не имеет. Часть списанного ранее убытка в сумме 2 500 руб. (10 000 руб. – 7 500 руб.) считается непогашенной (как бы восстанавливается) и переносится на будущее вместе с неиспользованной суммой убытка. Получается, что остаток неперенесенного убытка за 2022 г. составит 12 500 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб. + 2 500 руб.).