Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как только физлицо получает от вас какой-то доход в неденежной форме, вы становитесь налоговым агентом. Исчисленный с такого дохода НДФЛ вы должны удерживать из денег, выплачиваемых этому физлицу до конца года. Нужно определить максимальную сумму, которую можно забрать на уплату налога, и выбрать выплаты для удержания.

Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов

О каком НДФЛ идет речь

Из неденежных доходов, которые от вашей организации (ИП) получают работники и другие физлица, невозможно удержать подлежащую уплате сумму НДФЛ. Примеры таких доходов: материальная выгодап. 1 ст. 210, п. 1 ст. 212 НК РФ, доходы в натуральной формеп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ (в частности, подарки, оплата личных товаров, работ, услуг за работника), доход в результате прощения какого-либо долга физлицу (например, по займу) либо проведения с ним зачета встречных требованийПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@ и т. п.

По таким доходам ваша организация (ИП) все равно становится налоговым агентомп. 1 ст. 226 НК РФ. Вот что входит в ваши обязанности.

На день, который установлен в НК как дата фактического получения физлицом соответствующего доходапп. 1, 2 ст. 223 НК РФ, вы должны исчислить с него налогпп. 2, 3 ст. 226 НК РФ. Затем исчисленную сумму налога следует удержать из ближайшей выплаты любого денежного дохода этому физлицуп. 4 ст. 226 НК РФ. Если ее не хватило для удержания — использовать для этого следующий денежный доход и так далее до конца того года, в котором физлицо получило от вас неденежный доходп. 5 ст. 226 НК РФ. Заплатить сумму налога в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег, из которых НДФЛ был удержанп. 6 ст. 226 НК РФ.

О сумме налога, которую оказалось невозможно удержать до конца того года, в котором был получен неденежный доход, налоговый агент должен сообщить своей ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ. То есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2», указав в ней сумму неденежного дохода и сумму исчисленного с него, но не удержанного налога. Этот налог физлицо должно будет заплатить самостоятельно.

Максимум удержания зависит от вида неденежного дохода

Для НДФЛ, исчисленного с двух видов неденежных доходов — с матвыгоды и с дохода в натуральной форме, в НК установлено специальное правило: сумма удерживаемого налога не может превышать 50% выплачиваемого денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.

Внимание

Если удержать НДФЛ с опозданием или не удержать вовсе, работодателя могут оштрафовать. Штраф составляет 20% от суммы неудержанного НДФЛст. 123 НК РФ.

В начале 2016 г. в Минфине разъяснили, что это правило должно применяться и к случаям удержания НДФЛ, исчисленного с иных неденежных доходов, в частности с дохода в виде суммы прощенного физлицу долга (см. , 2016, № 5, с. 60). И в этом есть своя логика. Этот НДФЛ точно так же невозможно удержать при выплате того дохода, с которого он исчислен, как и НДФЛ с матвыгоды или натурального дохода. И по идее, правила для них не должны различаться.

Однако с тех пор подход изменился.

Это следует из разъяснений, полученных нами у специалиста Минфина.

Применение правила «50 процентов» при удержании НДФЛ с неденежных доходов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— С 01.01.2016 ограничение удерживаемого НДФЛ в 50% суммы выплачиваемого дохода для целей НК предусмотрено только в случаях, когда происходит удержание НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и с доходов в натуральной формеабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.

НДФЛ, исчисленный с иных доходов, в частности с прощенного долга, налоговый агент тоже обязан удержать непосредственно из денежных доходов налогоплательщика при их фактической выплате, но уже без соблюдения 50%-го ограниченияабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. Однако при удержании такого НДФЛ из зарплаты нужно соблюдать ограничения, установленные трудовым законодательствомст. 138 ТК РФ.

Например, вы выплачиваете учредителю дивиденды. Из них вам следует удержать не только НДФЛ с их суммы, но еще и НДФЛ с ранее прощенного учредителю долга. Получается, сумма удержания не ограничена — на уплату налога могут пойти хоть все дивиденды.

Что должно уложиться в предельные 50%

Удерживать вы будете как минимум два НДФЛ:

исчисленный с того денежного дохода, из которого и происходит удержание;

исчисленный с матвыгоды и/или дохода в натуральной форме.

И возникает вопрос, что не может превышать 50% выплаты:

или совокупная величина налога;

или же только НДФЛ с матвыгоды и/или натурального дохода?

Специалист Минфина считает, что верный — первый вариант: ограничение касается совокупной суммы налога.

Ограничение в 50% при удержании НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и/или натурального дохода

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При удержании из какой-либо выплаты двух сумм НДФЛ — исчисленного с самой этой выплаты и исчисленного с ранее полученных матвыгоды или дохода в натуральной форме, ограничение в 50% распространяется на общую сумму удерживаемого налога. То есть в совокупности эти две суммы НДФЛ при их удержании не могут быть больше 50% выплачиваемого дохода.

Это объясняется особой конструкцией, используемой во втором предложении абз. 2 п. 4 ст. 226 НК, где сказано, что при удержании такого НДФЛ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Из этого варианта и будем дальше исходить. Но все же заметим, что прямо из НК он не следует. На наш взгляд, формулировка НК вообще не позволяет однозначно ответить на поставленный выше вопрос. Поэтому точно такие же основания у вас есть и для того, чтобы удержать такую сумму НДФЛ с матвыгоды и/или натурального дохода, какая укладывается в 50% выплаты, а исчисленный с денежного дохода НДФЛ удержать сверху, дополнительно.

Удерживать ли «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов

Если физлицо, которое получило от вас неденежный доход, — ваш работник, то ближайшей денежной выплатой ему с большой вероятностью будет зарплата. Ее следует выдавать не реже чем каждые полмесяцаст. 136 ТК РФ. Однако в целях уплаты НДФЛ зарплата становится доходом один раз в месяц — в последний его деньп. 2 ст. 223 НК РФ. Получается, оплата труда за первую половину месяца, так называемый аванс, доходом на момент выплаты еще не является. Исключение — аванс, выдаваемый в последнее число соответствующего месяца. Он является доходом уже на момент выплаты.

Между тем удерживать НДФЛ следует только из денежных доходов (до 01.01.2016 формулировка была иной — из «денежных средств»). То есть из выплат, которые образуют для физлица-налогоплательщика экономическую выгоду и определяются гл. 23 НК как доходст. 41 НК РФ.

Поэтому не ясно, есть ли основания удерживать НДФЛ, ранее исчисленный с неденежного дохода, из зарплатного аванса, выплачиваемого до последнего числа месяца. Например, 20-го марта выплачиваем зарплату за первую половину марта, 5 апреля — за вторую. Работник 14.03.2017 получил от нас доход в натуральной форме, в тот же день с него исчислен НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Удерживать ли этот НДФЛ при выплате 20.03.2017 аванса за первую половину марта? Специалист Минфина считает, что этого делать не следует.

Удержание НДФЛ с неденежного дохода из зарплатных авансов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Исходя из положений п. 3 ст. 226 НК РФ у налогового агента нет обязанности удержать налог из зарплаты за первую половину месяца. Это объясняется тем, что до последнего числа месяца зарплата за этот месяц не является полученным физлицом доходомп. 2 ст. 223 НК РФ.

НДФЛ следует удерживать из сумм зарплаты, выплачиваемых не раньше чем в последний день того месяца, за который она начислена, а также из других денежных доходов физлица, не являющихся зарплатой.

При таком подходе в нашем примере НДФЛ, исчисленный 14.03.2017 с натурального дохода, нужно будет удержать 05.04.2017 из зарплаты за вторую половину марта и перечислить в бюджет не позднее 06.04.2017. А если ее суммы для удержания всего налога не хватит, то продолжить удержание нужно будет только при выплате 05.05.2017 зарплаты за вторую половину апреля и так далее — до конца года.

Однако такой подход зачастую оказывается неудобным и для налогового агента, и для работника. Работник может быть заинтересован в том, чтобы весь налог удержал налоговый агент.

Что будет, если все-таки удерживать «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов

Скорее всего, инспекцию это вполне устроит, потому что:

к моменту удержания дата получения самого неденежного дохода и, соответственно, исчисления с него налога уже наступила;

налог удержан из выплат работнику, которые неизбежно в последний день месяца станут его доходом в целях НДФЛ (это лишь вопрос времени), и уплачен в бюджет.

Риск, что инспекция при проверке не засчитает уплату этого НДФЛ, расценив его как уплаченный за счет средств налогового агента, конечно, существуетп. 9 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268; ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@; п. 2 Решения ФНС от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@, но он невелик.

Даже когда досрочно уплачен в бюджет НДФЛ, исчисленный с самой зарплаты, суды в основном занимают сторону налоговых агентов (подробности — в , 2017, № 2, с. 56). И это при том, что такой НДФЛ, в отличие от нашего, уплачен в бюджет даже раньше, чем возник тот доход, с которого он должен быть исчислен, то есть доход в виде зарплатып. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ.

От чего считать ограничение 50% в случае удержания из зарплаты

Если НДФЛ, исчисленный с матвыгоды и/или с натурального дохода, вы решите удерживать из зарплатных авансов, то предельные 50% рассчитывайте от суммы аванса.

Сделали сотруднику презент, оплатив за него путевку в теплые края? Не забудьте про 50%-й порог при удержании НДФЛ

Сделали сотруднику презент, оплатив за него путевку в теплые края? Не забудьте про 50%-й порог при удержании НДФЛ

Сложнее, если из аванса этот налог удержать не получается, например, потому, что:

или доход в виде материальной выгоды или в натуральной форме получен в промежутке времени между авансом и заработной платой за вторую половину месяца либо непосредственно в день ее выплаты;

или вы приняли решение последовать приведенному выше мнению специалиста Минфина и не удерживать «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов.

Тогда этот НДФЛ нужно удержать из зарплаты за вторую половину месяца. Как тогда посчитать 50%-е ограничение:

или от зарплаты только за вторую половину месяца;

или от общей суммы зарплаты за месяц?

Мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина. И вот что нам ответили.

Расчет 50%-го удержания от суммы зарплаты

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— 50%, в пределах которых следует удержать из зарплаты за вторую половину месяца общую сумму НДФЛ, ранее исчисленного с матвыгоды и/или с натурального дохода, и НДФЛ, исчисленного с самой зарплатыабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, следует рассчитать от суммы зарплаты за весь месяц, включающей ранее выданный аванс.

Это можно объяснить так. К моменту удержания НДФЛ сумма зарплатного аванса уже и получена работником, и стала в целях НДФЛ доходомп. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому при выплате зарплаты за вторую половину месяца выплаченным доходом, от которого берут 50%, является вся зарплата за месяц.

Что еще надо учесть

Однако при удержании НДФЛ из зарплаты нужно учесть еще и ограничения, установленные трудовым законодательством. По этому вопросу есть Письмо ФНСПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Налоговая служба указывает следующее:

удерживать НДФЛ из доходов в виде оплаты труда нужно с установленными ТК ограничениями;

НДФЛ с матвыгоды и натуральных доходов удерживается с установленным НК 50%-м ограничением;

с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме в виде матвыгоды, а также в виде оплаты труда налог удерживается без ограничений.

Из Письма не ясно, нужно ли, по мнению ФНС, учитывать установленные ТК ограничения в случае, когда НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода удерживается из зарплаты. На наш взгляд, нужно. Но если вы хотите полностью исключить возможность претензий со стороны налоговиков, удерживайте НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода без учета требований ТК. Только получите письменное согласие работника на такое удержание. Тогда ни претензии от трудовой инспекции, ни «трудовой» штраф вам не грозятч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

* * *

Чтобы учесть требования ТК при удержании НДФЛ из зарплаты, нужно после расчета суммы, которую позволяет удержать НК, сравнить результат с суммой, которую позволяет удержать ТК. Подробнее об этом читайте на с. 59, а пример расчета удержания из зарплаты НДФЛ, исчисленного с натурального дохода, вы найдете на с. 66.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ