Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как только физлицо получает от вас какой-то доход в неденежной форме, вы становитесь налоговым агентом. Исчисленный с такого дохода НДФЛ вы должны удерживать из денег, выплачиваемых этому физлицу до конца года. Нужно определить максимальную сумму, которую можно забрать на уплату налога, и выбрать выплаты для удержания.

Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов

О каком НДФЛ идет речь

Из неденежных доходов, которые от вашей организации (ИП) получают работники и другие физлица, невозможно удержать подлежащую уплате сумму НДФЛ. Примеры таких доходов: материальная выгодап. 1 ст. 210, п. 1 ст. 212 НК РФ, доходы в натуральной формеп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ (в частности, подарки, оплата личных товаров, работ, услуг за работника), доход в результате прощения какого-либо долга физлицу (например, по займу) либо проведения с ним зачета встречных требованийПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@ и т. п.

По таким доходам ваша организация (ИП) все равно становится налоговым агентомп. 1 ст. 226 НК РФ. Вот что входит в ваши обязанности.

На день, который установлен в НК как дата фактического получения физлицом соответствующего доходапп. 1, 2 ст. 223 НК РФ, вы должны исчислить с него налогпп. 2, 3 ст. 226 НК РФ. Затем исчисленную сумму налога следует удержать из ближайшей выплаты любого денежного дохода этому физлицуп. 4 ст. 226 НК РФ. Если ее не хватило для удержания — использовать для этого следующий денежный доход и так далее до конца того года, в котором физлицо получило от вас неденежный доходп. 5 ст. 226 НК РФ. Заплатить сумму налога в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег, из которых НДФЛ был удержанп. 6 ст. 226 НК РФ.

О сумме налога, которую оказалось невозможно удержать до конца того года, в котором был получен неденежный доход, налоговый агент должен сообщить своей ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ. То есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2», указав в ней сумму неденежного дохода и сумму исчисленного с него, но не удержанного налога. Этот налог физлицо должно будет заплатить самостоятельно.

Максимум удержания зависит от вида неденежного дохода

Для НДФЛ, исчисленного с двух видов неденежных доходов — с матвыгоды и с дохода в натуральной форме, в НК установлено специальное правило: сумма удерживаемого налога не может превышать 50% выплачиваемого денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.

Внимание

Если удержать НДФЛ с опозданием или не удержать вовсе, работодателя могут оштрафовать. Штраф составляет 20% от суммы неудержанного НДФЛст. 123 НК РФ.

В начале 2016 г. в Минфине разъяснили, что это правило должно применяться и к случаям удержания НДФЛ, исчисленного с иных неденежных доходов, в частности с дохода в виде суммы прощенного физлицу долга (см. , 2016, № 5, с. 60). И в этом есть своя логика. Этот НДФЛ точно так же невозможно удержать при выплате того дохода, с которого он исчислен, как и НДФЛ с матвыгоды или натурального дохода. И по идее, правила для них не должны различаться.

Однако с тех пор подход изменился.

Это следует из разъяснений, полученных нами у специалиста Минфина.

Применение правила «50 процентов» при удержании НДФЛ с неденежных доходов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— С 01.01.2016 ограничение удерживаемого НДФЛ в 50% суммы выплачиваемого дохода для целей НК предусмотрено только в случаях, когда происходит удержание НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и с доходов в натуральной формеабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.

НДФЛ, исчисленный с иных доходов, в частности с прощенного долга, налоговый агент тоже обязан удержать непосредственно из денежных доходов налогоплательщика при их фактической выплате, но уже без соблюдения 50%-го ограниченияабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ. Однако при удержании такого НДФЛ из зарплаты нужно соблюдать ограничения, установленные трудовым законодательствомст. 138 ТК РФ.

Например, вы выплачиваете учредителю дивиденды. Из них вам следует удержать не только НДФЛ с их суммы, но еще и НДФЛ с ранее прощенного учредителю долга. Получается, сумма удержания не ограничена — на уплату налога могут пойти хоть все дивиденды.

Что должно уложиться в предельные 50%

Удерживать вы будете как минимум два НДФЛ:

исчисленный с того денежного дохода, из которого и происходит удержание;

исчисленный с матвыгоды и/или дохода в натуральной форме.

И возникает вопрос, что не может превышать 50% выплаты:

или совокупная величина налога;

или же только НДФЛ с матвыгоды и/или натурального дохода?

Специалист Минфина считает, что верный — первый вариант: ограничение касается совокупной суммы налога.

Ограничение в 50% при удержании НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и/или натурального дохода

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При удержании из какой-либо выплаты двух сумм НДФЛ — исчисленного с самой этой выплаты и исчисленного с ранее полученных матвыгоды или дохода в натуральной форме, ограничение в 50% распространяется на общую сумму удерживаемого налога. То есть в совокупности эти две суммы НДФЛ при их удержании не могут быть больше 50% выплачиваемого дохода.

Это объясняется особой конструкцией, используемой во втором предложении абз. 2 п. 4 ст. 226 НК, где сказано, что при удержании такого НДФЛ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Из этого варианта и будем дальше исходить. Но все же заметим, что прямо из НК он не следует. На наш взгляд, формулировка НК вообще не позволяет однозначно ответить на поставленный выше вопрос. Поэтому точно такие же основания у вас есть и для того, чтобы удержать такую сумму НДФЛ с матвыгоды и/или натурального дохода, какая укладывается в 50% выплаты, а исчисленный с денежного дохода НДФЛ удержать сверху, дополнительно.

Удерживать ли «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов

Если физлицо, которое получило от вас неденежный доход, — ваш работник, то ближайшей денежной выплатой ему с большой вероятностью будет зарплата. Ее следует выдавать не реже чем каждые полмесяцаст. 136 ТК РФ. Однако в целях уплаты НДФЛ зарплата становится доходом один раз в месяц — в последний его деньп. 2 ст. 223 НК РФ. Получается, оплата труда за первую половину месяца, так называемый аванс, доходом на момент выплаты еще не является. Исключение — аванс, выдаваемый в последнее число соответствующего месяца. Он является доходом уже на момент выплаты.

Между тем удерживать НДФЛ следует только из денежных доходов (до 01.01.2016 формулировка была иной — из «денежных средств»). То есть из выплат, которые образуют для физлица-налогоплательщика экономическую выгоду и определяются гл. 23 НК как доходст. 41 НК РФ.

Поэтому не ясно, есть ли основания удерживать НДФЛ, ранее исчисленный с неденежного дохода, из зарплатного аванса, выплачиваемого до последнего числа месяца. Например, 20-го марта выплачиваем зарплату за первую половину марта, 5 апреля — за вторую. Работник 14.03.2017 получил от нас доход в натуральной форме, в тот же день с него исчислен НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Удерживать ли этот НДФЛ при выплате 20.03.2017 аванса за первую половину марта? Специалист Минфина считает, что этого делать не следует.

Удержание НДФЛ с неденежного дохода из зарплатных авансов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Исходя из положений п. 3 ст. 226 НК РФ у налогового агента нет обязанности удержать налог из зарплаты за первую половину месяца. Это объясняется тем, что до последнего числа месяца зарплата за этот месяц не является полученным физлицом доходомп. 2 ст. 223 НК РФ.

НДФЛ следует удерживать из сумм зарплаты, выплачиваемых не раньше чем в последний день того месяца, за который она начислена, а также из других денежных доходов физлица, не являющихся зарплатой.

При таком подходе в нашем примере НДФЛ, исчисленный 14.03.2017 с натурального дохода, нужно будет удержать 05.04.2017 из зарплаты за вторую половину марта и перечислить в бюджет не позднее 06.04.2017. А если ее суммы для удержания всего налога не хватит, то продолжить удержание нужно будет только при выплате 05.05.2017 зарплаты за вторую половину апреля и так далее — до конца года.

Однако такой подход зачастую оказывается неудобным и для налогового агента, и для работника. Работник может быть заинтересован в том, чтобы весь налог удержал налоговый агент.

Что будет, если все-таки удерживать «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов

Скорее всего, инспекцию это вполне устроит, потому что:

к моменту удержания дата получения самого неденежного дохода и, соответственно, исчисления с него налога уже наступила;

налог удержан из выплат работнику, которые неизбежно в последний день месяца станут его доходом в целях НДФЛ (это лишь вопрос времени), и уплачен в бюджет.

Риск, что инспекция при проверке не засчитает уплату этого НДФЛ, расценив его как уплаченный за счет средств налогового агента, конечно, существуетп. 9 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268; ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@; п. 2 Решения ФНС от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@, но он невелик.

Даже когда досрочно уплачен в бюджет НДФЛ, исчисленный с самой зарплаты, суды в основном занимают сторону налоговых агентов (подробности — в , 2017, № 2, с. 56). И это при том, что такой НДФЛ, в отличие от нашего, уплачен в бюджет даже раньше, чем возник тот доход, с которого он должен быть исчислен, то есть доход в виде зарплатып. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ.

От чего считать ограничение 50% в случае удержания из зарплаты

Если НДФЛ, исчисленный с матвыгоды и/или с натурального дохода, вы решите удерживать из зарплатных авансов, то предельные 50% рассчитывайте от суммы аванса.

Сделали сотруднику презент, оплатив за него путевку в теплые края? Не забудьте про 50%-й порог при удержании НДФЛ

Сделали сотруднику презент, оплатив за него путевку в теплые края? Не забудьте про 50%-й порог при удержании НДФЛ

Сложнее, если из аванса этот налог удержать не получается, например, потому, что:

или доход в виде материальной выгоды или в натуральной форме получен в промежутке времени между авансом и заработной платой за вторую половину месяца либо непосредственно в день ее выплаты;

или вы приняли решение последовать приведенному выше мнению специалиста Минфина и не удерживать «неденежный» НДФЛ из зарплатных авансов.

Тогда этот НДФЛ нужно удержать из зарплаты за вторую половину месяца. Как тогда посчитать 50%-е ограничение:

или от зарплаты только за вторую половину месяца;

или от общей суммы зарплаты за месяц?

Мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина. И вот что нам ответили.

Расчет 50%-го удержания от суммы зарплаты

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— 50%, в пределах которых следует удержать из зарплаты за вторую половину месяца общую сумму НДФЛ, ранее исчисленного с матвыгоды и/или с натурального дохода, и НДФЛ, исчисленного с самой зарплатыабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ, следует рассчитать от суммы зарплаты за весь месяц, включающей ранее выданный аванс.

Это можно объяснить так. К моменту удержания НДФЛ сумма зарплатного аванса уже и получена работником, и стала в целях НДФЛ доходомп. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому при выплате зарплаты за вторую половину месяца выплаченным доходом, от которого берут 50%, является вся зарплата за месяц.

Что еще надо учесть

Однако при удержании НДФЛ из зарплаты нужно учесть еще и ограничения, установленные трудовым законодательством. По этому вопросу есть Письмо ФНСПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. Налоговая служба указывает следующее:

удерживать НДФЛ из доходов в виде оплаты труда нужно с установленными ТК ограничениями;

НДФЛ с матвыгоды и натуральных доходов удерживается с установленным НК 50%-м ограничением;

с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме в виде матвыгоды, а также в виде оплаты труда налог удерживается без ограничений.

Из Письма не ясно, нужно ли, по мнению ФНС, учитывать установленные ТК ограничения в случае, когда НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода удерживается из зарплаты. На наш взгляд, нужно. Но если вы хотите полностью исключить возможность претензий со стороны налоговиков, удерживайте НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода без учета требований ТК. Только получите письменное согласие работника на такое удержание. Тогда ни претензии от трудовой инспекции, ни «трудовой» штраф вам не грозятч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

* * *

Чтобы учесть требования ТК при удержании НДФЛ из зарплаты, нужно после расчета суммы, которую позволяет удержать НК, сравнить результат с суммой, которую позволяет удержать ТК. Подробнее об этом читайте на с. 59, а пример расчета удержания из зарплаты НДФЛ, исчисленного с натурального дохода, вы найдете на с. 66.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание