Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.
Содержание журнала № 2 за 2017 г.
Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее
Мнения судов по этому вопросу расходятся. Одни суды поддерживают ФНС и Минфин, соглашаясь с ними в том, что перечисление НДФЛ в авансовом порядке не допускается и переплата по НДФЛ не является налогомПисьма ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@; Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063. Но таких судов меньшинство (с 2013 г. нам встретилось всего два решения). Большинство же судов на стороне налоговых агентов (не меньше 10 решений за последние 3 года).
| За налоговиков | За налоговых агентов |
| Постановления судов | |
| •АС СЗО от 19.06.2015 № Ф073729/2015; •ФАС УО от 03.12.2013 № Ф0913260/13 | •АС МО от 28.07.2016 № Ф055279/2015; •ФАС МО от 30.04.2014 № Ф053637/2014; •ФАС СЗО от 04.02.2014 № А263109/2013; •АС СЗО от 19.09.2014 № Ф077460/2014; •АС ЗСО от 23.01.2015 № Ф0414138/2014, от 08.12.2014 № Ф0412749/2014; •АС УО от 06.02.2015 № Ф0910188/14; •4 ААС от 17.02.2016 № 04АП152/2016; •15 ААС от 30.06.2015 № 15АП8705/2015; •9 ААС от 09.09.2014 № 09АП33556/2014АК, 09АП3355/2014АК |
| Аргументы | |
| При уплате НДФЛ раньше момента удержания выходит, что налоговый агент перечисляет не средства налогоплательщиков, а собственные деньги, что не допускаетсяп. 9 ст. 226 НК РФ. Поэтому переплата не зачитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ (а подлежит возврату) и считается, что налоговый агент допустил просрочку уплаты налога | Право на досрочную уплату налога, а также правила для зачета и возврата излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентовп. 2 ст. 24, п. 8 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ. Кроме того, НДФЛ впоследствии с физлиц все же удерживается. Поэтому уплаты налога агентом за свой счет не происходит. Соответственно, налоговый агент вправе зачесть переплаченный НДФЛ в счет налога, удержанного позднее |
* * *
Налоговики уже отмечали, что при авансовой уплате НДФЛ отсутствует задолженность перед бюджетом, а соответственно, и факт нарушенияПисьмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@. Но из-за наличия разнородной судебной практики они не сделали свой выбор в пользу этой позиции. Возможно, инспекторы передумают, учитывая рост числа судебных решений в пользу налоговых агентов. А пока перечисление НДФЛ заранее может вызывать претензии проверяющих и необходимость уплаты налога повторно, а также пеней и штрафаст. 123 НК РФ.
