БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 4 за 2020 г.
ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
О том, что НДФЛ и страховые взносы нужно платить с зарплаты либо премии работников, знает любой бухгалтер. Но не всегда все так очевидно. Бывают ситуации, когда с ходу не скажешь, возникает ли у работника облагаемый доход или нет. О некоторых таких ситуациях и порядке их налогообложения можно узнать, ознакомившись с нашей статьей.

НДФЛ и страховые взносы: неявные доходы работников

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Невозвращенный подотчет

НДФЛ. Деньги, выданные сотруднику под отчет, которые он впоследствии присвоил себе (то есть не вернул в срок), — это его доход, который облагается НДФЛПисьма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808. Правда, имейте в виду, что образуется такой доход лишь после того, как долг списывается. До этого момента это всего лишь задолженность физлица перед организацией, которую он должен погасить и которая не квалифицируется как экономическая выгода.

В связи с этим исчислять налог следует либо на дату принятия руководителем решения об отказе от взыскания невозвращенных сумм, либо на дату, с которой взыскание долга стало невозможным (например, на дату истечения срока исковой давности), в зависимости от того, какая из этих дат наступит быстрееп. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610.

Удержать НДФЛ можно, к примеру, из зарплаты (но не более 50% суммы выплаты) или из любых других доходов, выплачиваемых сотруднику в денежной формеп. 4 ст. 226 НК РФ. Если вы признали доход в виде невозвращенных сумм, но до конца года выплат в пользу работника больше не предвидится, например по причине того, что он уже уволен, в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом признания дохода, сдайте в свою инспекцию сообщение в письменном виде о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ с признаком «2», а также направьте его физлицуп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Страховые взносы. О том, что на сумму денег, полученных сотрудником под отчет и оставшихся в его распоряжении, необходимо начислять страховые взносы, нам уже рассказывал специалист Минфина (см. , 2017, № 4). Но вот вопрос о дате, на которую это нужно делать, остался за кадром. Учитывая, что последние разъяснения по этому вопросу были даны контролирующими органами тогда, когда Закон о страховых взносах № 212-ФЗ еще действовал, мы решили это исправить, обратившись к специалисту ФНС за ответом.

На какую дату начислять взносы на невозвращенный подотчет

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Подотчетные средства, которые работник не потратил на нужды работодателя и не вернул, следует облагать страховыми взносами, так как они являются выплатой в его пользу в рамках трудовых отношений.

Согласно нормам НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для исчисления страховых взносов является день начисления указанных выплат и иных вознаграждений в пользу работникап. 1 ст. 424 НК РФ.

Применительно к нашей ситуации это означает, что начислять взносы на сумму невозвращенного подотчета следует на дату истечения 1 месяца со дня, когда указанная сумма должна была быть возвращена. Исключение — работодатель принял решение об отказе от взыскания долга до истечения месячного срока, упомянутого ранее. В таком случае взносы нужно начислить на дату списания долга (например, на дату прощения долга).

Впоследствии, если работник вернет долг или представит авансовый отчет вместе с документами, подтверждающими расходование денег на предусмотренные организацией цели, можно будет произвести перерасчет страховых взносов.

Изготовление и обслуживание зарплатных карт

НДФЛ. Казалось бы, оплата подобных услуг банка — доход работника в натуральной форме, но нет. Затраты по изготовлению карточек и их обслуживанию осуществляются в интересах организации-работодателя (а не работника), поскольку связаны они с выполнением обязанностей работодателя по выплате зарплатыПисьмо Минфина от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255. А раз так, то квалифицировать такие платежи банку как доход, облагаемый НДФЛ, оснований нет.

Страховые взносы. Объекта обложения страховыми взносами в этом случае тоже не возникает, поскольку оплата услуг банка рассматриваться в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений не можетп. 1 ст. 420 НК РФ.

Оплата питания

НДФЛ. Если работодатель выдает (оплачивает) питание работникам в соответствии с законом и в пределах норм, то удерживать НДФЛ со стоимости питания не нужноп. 1 ст. 217 НК РФ. Но если сделать это в размере, превышающем установленные нормы, с суммы превышения налог придется удержать.

Иногда командированные работники доплачивают за выбор конкретного места на борту самолета, а работодатель возмещает им эти расходы. Так вот, НДФЛ с этих сумм начислять не нужно при соблюдении определенных условий

Иногда командированные работники доплачивают за выбор конкретного места на борту самолета, а работодатель возмещает им эти расходы. Так вот, НДФЛ с этих сумм начислять не нужно при соблюдении определенных условий

Возникают обязанности налогового агента по НДФЛ у работодателя и при оплате им питания работников (в том числе путем выплаты им соответствующей компенсации) на основании трудового (коллективного) договора, в случае если размер дохода каждого из них можно определить. Ведь подобная оплата признается натуральным доходомподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-04-05/96827.

Если же оценить сумму таких «съедобных» доходов невозможно, то и удерживать налог с нее не нужно. Это актуально, к примеру, для питания по принципу шведского стола, ведь точно определить, кто сколько съел, в этом случае нельзя. Такой подход соответствует позиции ВС РФ, да и Минфин ранее высказывался аналогичноПисьмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047; п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ.

Правда, в одном из последних писем он свою позицию изменил, указав, что в случае организации шведского стола для сотрудников стоимость обеда следует равномерно распределять между теми, кто так питаетсяПисьмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350. Отметим, что в Письме рассмотрена конкретная ситуация. Не факт, что позицию, указанную в нем, налоговики будут применять повсеместно, но все же наличие такого подхода уже несет определенные риски.

Поэтому рекомендуем персонифицировать учет сумм, потраченных на питание каждого работника, то есть оценивать, кто сколько наел за ваш счет. Тогда проблем с налоговиками по поводу расчета налоговых обязательств по НДФЛ не возникнет. Не говоря уже о том, что лишь такой учет позволит вам учесть потраченные на питание средства в налоговых расходахПисьма Минфина от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 23.07.2018 № 03-03-07/51494.

Страховые взносы. Начислять на стоимость оплаченного за счет работодателя питания страховые взносы нужно в тех же случаях, когда и удерживать с нее НДФЛподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2019 № 03-15-06/18344, от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 (п. 2). Но с этим можно поспорить.

ВАС в свое время указал, что трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому не облагаются взносами социальные выплаты, которые не включены в систему оплаты труда, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работыПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12. Полагаем, использовать эту позицию можно и сейчас, ведь нормы, на которых она основана, практически без изменений были перенесены в гл. 34 НК РФ.

Выдача одежды

НДФЛ. Если говорить о выдаче спецодежды (той, что предназначена для предотвращения или минимизации воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов), то у работника, получившего ее, облагаемого НДФЛ дохода не возникает. При условии что он получает специальную одежду во временное пользование, а не в собственностьп. 1 ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2017 № 03-04-06/1222.

Стоимость форменной одежды (той, что призвана подчеркнуть принадлежность работника к конкретной организации) не облагается НДФЛ, если она выдается сотрудникам в пользование и после окончания срока службы утилизируется, а также в случаях, когда выдача форменной одежды предусмотрена законодательствомстатьи 41, 211, пп. 1, 3.1 ст. 217 НК РФ; ст. 212 ТК РФ; Письма Минфина от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19, от 26.07.2010 № 03-04-05/8-418.

Страховые взносы. Начислять взносы на стоимость спецодежды, выданной во временное пользование, не нужноп. 1 ст. 420 НК РФ. Равно как и не нужно это делать в случае выдачи форменной одежды на условиях «возвратности» или по законуп. 1 ст. 420, подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Заем

НДФЛ. Если вы выдаете своим сотрудникам беспроцентные займы или займы под низкий процент, то у них возникает доход от экономии на процентах (матвыгода), который облагается НДФЛ. При этом под низким процентом следует понимать:

для займов, выданных в рублях, — ставку ниже 2/3 ставки рефинансирования;

для займов, выданных в валюте, — ставку ниже 9% годовых.

Материальную выгоду и НДФЛ с нее рассчитывайте на последнее число каждого месяца пользования займомподп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ. Формулы, по которым это следует делать, приведены ниже:

Матвыгода по беспроцентному займу Матвыгода по займу под низкий процент НДФЛ с матвыгоды

При этом брать ставку рефинансирования, а также пересчитывать суммы займа в валюте в рубли следует на каждое последнее число месяцап. 5 ст. 210, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-04-06/19792.

Для упрощения расчетов можете воспользоваться нашим калькулятором: сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2020.

Дополнительно о нюансах обложения НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах читайте в , 2018, № 8; 2018, № 14

Страховые взносы. Матвыгода от экономии на процентах не является выплатой в пользу работника, соответственно, облагать ее страховыми взносами не нужноп. 1 ст. 420 НК РФ.

Прощенный долг

НДФЛ. Суммы долга, которые вы разрешили работнику не возвращать, например по договору займа, являются его доходом, облагаемым НДФЛп. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-04-05/26432. Поэтому на дату прекращения обязательств (например, в день подписания договора о прощении долга) следует исчислить налогПисьмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117.

Возместив работнику стоимость путевки в оздоровительный лагерь для его ребенка, работодатель должен начислить с ее стоимости страховые взносы

Возместив работнику стоимость путевки в оздоровительный лагерь для его ребенка, работодатель должен начислить с ее стоимости страховые взносы

Помните, что, прощая долг, вы фактически делаете работнику подарок в виде освобождения от обязательства по его оплате. Поэтому налоговую базу можно уменьшить на необлагаемую сумму в размере 4000 руб. при условии, что иных подарков от вас работник не получал в течение годап. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2017 № 03-04-06/45347. Помимо этого, налоговую базу работников-резидентов можно уменьшить еще и на стандартные вычеты (если они полагаются)п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ.

Страховые взносы. Прощенные суммы не включаются в базу по взносам, так как при прощении долга объекта обложения страховыми взносами не возникаетп. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@.

Но есть такой нюанс. Если вы, к примеру, выдаете сотрудникам займы, а позднее списываете значительную часть задолженности путем прощения долга и делаете это на систематической основе (например, каждый квартал или год), то налоговики при проверке могут счесть подобные операции как замаскированные под трудовой доход, облагаемый страховыми взносамиПисьма Минфина от 18.10.2019 № 03-15-06/80212; ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Такой же сценарий развития событий возможен и в случае, если они усомнятся в экономической оправданности действий по выдаче займа и его дальнейшего прощения. Если будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды компанией, взносы также могут быть доначислены.

Имущество, купленное у работодателя по дешевке

НДФЛ. Если вы продаете сотруднику какое-либо имущество по цене ниже рыночной, с разницы между рыночной стоимостью и суммой, которую заплатил работник, следует платить НДФЛ. Считается, что, заплатив только часть рыночной стоимости, работник получил доход в натуральной форме.

Таковы последние разъяснения МинфинаПисьмо Минфина от 18.06.2018 № 03-04-06/41470. Но с мнением финансистов можно поспорить.

По нормам Налогового кодекса платить НДФЛ нужно с матвыгоды, полученной от приобретения имущества по низким ценам лишь у взаимозависимых лицподп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. Да и сам Минфин об этом говорил ранееПисьмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64417. Получается, нет взаимозависимости — нет налогообложения.

К слову, обычные работники и работодатель в подавляющем большинстве случаев взаимозависимыми лицами не являютсяПисьма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187. Но этот факт может быть оспорен в судебном порядке, если налоговикам удастся доказать, что отношения между работодателем и работником каким-то образом повлияли на цену сделкип. 7 ст. 105.1 НК РФ. Риск возрастает, если компания реализует аналогичное имущество третьим лицам по ценам дороже. Если таких продаж нет, то и беспокоиться не о чем, сравнить-то цену сделки с работником не с чем, а значит, и НДФЛ быть не можетПостановление АС МО от 14.02.2017 № Ф05-183/2017.

А вот если речь идет о продаже имущества по дешевке учредителю с долей участия в компании более 25% уставного капитала или директору, то здесь однозначно есть взаимозависимость и возникает необходимость удержать НДФЛ с разницы между стоимостью имущества в обычных условиях и стоимостью для взаимозависимого лицап. 2 ст. 105.1, п. 3 ст. 212 НК РФ.

Страховые взносы. Материальная выгода, полученная от приобретения имущества по цене ниже рыночной, страховыми взносами не облагается, так как она не является выплатой либо иным вознаграждением в пользу работникаподп. 1 п. 1 ст. 420, подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ. При этом наличие или отсутствие взаимозависимости между покупателем и продавцом никакого значения не имеет.

Уплата штрафа

НДФЛ. Если вы уплатите административный штраф за должностное лицо (к примеру, штраф, выписанный директору организации по результатам неналоговой проверки, допустим, «кассовой»), который взыскивать с него не будете, у сотрудника возникнет экономическая выгода, облагаемая НДФЛПисьмо Минфина от 20.01.2016 № 03-04-05/1660. Ведь в этом случае сотрудник получит доход в натуральной форме. А значит, придется исчислить НДФЛ с суммы штрафа и удержать налог из денежных доходов сотрудника. В месяце, когда был перечислен штраф, включите сумму оплаты в его облагаемый доход.

Страховые взносы. На вопрос, нужно ли включать сумму «директорского» штрафа в облагаемую базу по страховым взносам, нам отвечает специалист ФНС.

Уплата штрафа за директора: платить ли взносы?

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна
Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Уплаченный организацией за своего руководителя штраф следует облагать страховыми взносами, так как подобная выплата считается начисленной в рамках трудовых отношений, да и в перечень сумм, не облагаемых взносами, она не включенап. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ.

Отмечу также: на практике некоторые работодатели, обосновывая, что уплата штрафа за сотрудника не является оплатой его труда, взносы не начисляют, а зря. Такая позиция весьма спорна, и с большой долей вероятности тем, кто решит ее придерживаться, отстаивать свою правоту придется в суде.

* * *

Помните, если с каких-то вышеперечисленных доходов работника не удержать и не уплатить НДФЛ, от ИФНС вместе с пенями «прилетит» штраф за невыполнение вами как налоговым агентом своих обязанностей по удержанию и перечислению налогап. 1 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама новостной рассылкиЮ-Софт
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное