Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.
Содержание журнала № 2 за 2017 г.Транспортный налог при купле-продаже авто в течение года
Кто должен платить транспортный налог
У компании при покупке автомобиля возникает обязанность по уплате транспортного налога с момента его регистрации в ГИБДД (самоходных машин — в органах гостехнадзора)ст. 357 НК РФ; пп. 2, 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938. Причем для целей налогообложения важна именно регистрация транспортного средстваПисьма Минфина от 21.04.2016 № 03-05-06-04/23108, от 25.12.2015 № 03-05-06-04/76330.
Поэтому если компания приобретает автомобиль с целью перепродажи, учитывает его в качестве товара и не регистрирует в установленном порядке, то тогда транспортный налог в отношении этого авто платить не надо.
Если же организация затянет с регистрацией автомобиля, принятого к учету в качестве основного средства, то в случае налоговой проверки избежать доначисления транспортного налога не удастся. Судьи могут поддержать проверяющих, если у компании не будет реальных причин задержки с регистрацией, ведь это может быть расценено как намеренное уклонениеПостановления Президиума ВАС от 07.06.2012 № 14341/11; АС УО от 20.02.2015 № Ф09-9487/14; АС ДВО от 15.08.2014 № Ф03-3127/2014; ФАС СЗО от 03.02.2014 № А05-957/2013.
Если же у компании найдутся убедительные аргументы, то решение суда будет, скорее всего, положительным. К примеру, в одном деле судьи приняли во внимание, что в месте нахождения спорных транспортных средств отсутствовали автомобильные дороги и компании понадобилось время для перегона приобретенной автотехникиПостановление ФАС ВВО от 03.07.2014 № А29-6687/2013.
Взимание транспортного налога прекращается только после снятия транспортного средства с регистрационного учета, даже если оно не используется в хозяйственной деятельности (например, простаивает в гараже, уничтожено при пожаре или ДТП, списано с баланса)ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050; ФНС от 20.09.2012 № БС-4-11/15686; Постановление АС ВВО от 17.05.2016 № Ф01-1577/2016.
Как рассчитать налог, если регистрация или снятие с учета произошли в течение года
Для таких случаев предусмотрен особый порядок расчета транспортного налога. Налог рассчитывается с применением специального коэффициента Кв, учитывающего количество полных месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на вашу компанию. Так, сумма транспортного налога за год исчисляется по каждому автомобилю по формулеподп. 1 п. 1 ст. 359, п. 1 ст. 361, пп. 2, 3 ст. 362 НК РФ:
Заметим также, что при купле-продаже автомобиля стоимостью от 3 млн руб. сумма налога исчисляется с учетом повышающего коэффициента (его нужно добавить в формулу в виде еще одного множителя)п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 10.02.2016 № БС-4-11/2155.
Коэффициент Кв считают (с точностью до четвертого знака после запятойп. 5.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@) по такой формуле:
Аналогичный порядок применяется и при исчислении суммы авансовых платежей по налогу, если таковые предусмотрены в вашем регионе. То есть авансовый платеж по каждому автомобилю рассчитывается по формулепп. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ:
По итогам года в бюджет уплачивается разница между суммой годового налога и суммами авансовых платежей, рассчитанных за I—III кварталып. 2 ст. 362 НК РФ.
При этом для целей расчета транспортного налога полный месяц определяется такп. 3 ст. 362 НК РФ.
Дата регистрации/снятия с учета транспортного средства | Регистрация транспортного средства | Снятие с учета транспортного средства |
До 15-го числа месяца включительно | Месяц регистрации принимается за полный месяц | Месяц снятия с учета не учитывается при определении коэффициента Кв |
После 15-го числа месяца | Месяц регистрации не учитывается при определении коэффициента Кв | Месяц снятия с учета принимается за полный месяц |
Условие. На компанию в течение 2016 г. было зарегистрировано два автомобиля (на территории Московской области).
Показатель | Автомобиль 1 | Автомобиль 2 |
Мощность двигателя, л. с. | 260 | 156 |
Налоговая ставка (на основании регионального закона), руб/л. с. | 150 | 49 |
Регистрация в ГИБДД | 26 октября 2014 г. | 8 июня 2016 г. |
Снятие с учета в ГИБДД | 12 мая 2016 г. | — |
Региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей.
Решение. Налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю. Поскольку оба автомобиля были зарегистрированы на компанию не целый год, налог считается с применением коэффициента Кв.
Автомобиль 1. В связи с тем, что автомобиль снят с учета до 15 мая, для расчета транспортного налога май не является полным месяцем.
Авансовые платежи составят:
•за I квартал — 9750 руб. (1/4 x 260 л. с. x 150 руб/л. с.);
•за II квартал — 3250 руб. (1/4 x 260 л. с. x 150 руб/л. с. x 1 мес. (апрель) / 3 мес.).
Налог за год — 13 000 руб. (260 л. с. x 150 руб/л. с. х 4 мес. (январь — апрель) / 12 мес.).
Автомобиль 2. Поставлен на учет до 15 июня, поэтому июнь принимается за полный месяц.
Авансовые платежи составят:
•за II квартал — 637 руб. (1/4 x 156 л. с. x 49 руб/л. с. х 1 мес. (июнь) / 3 мес.);
•за III квартал — 1911 руб. (1/4 x 156 л. с. x 49 руб/л. с.).
Налог за год составит 4459 руб. (156 л. с. x 49 руб/л. с. х 7 мес. (июнь — декабрь) / 12 мес.).
Расчет налога по каждому автомобилю отражается в разделе 2 декларации. Общая сумма налога к уплате в бюджет рассчитывается в разделе 1 декларации.
Приведем необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@.
Раздел 1. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет
Показатели | Код строки | Значения показателей |
... | ||
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.), | 021 | 1 7 4 5 9 – – – – – – – – – – |
в т. ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за: | ||
первый квартал (руб.) | 023 | 9 7 5 0 – – – – – – – – – – – |
второй квартал (руб.) | 025 | 3 8 8 7 – – – – – – – – – – – |
третий квартал (руб.) | 027 | 1 9 1 1 – – – – – – – – – – – |
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) | 030 | 1 9 1 1 – – – – – – – – – – – |
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.) | 040 | – – – – – – – – – – – – – – – |
Нужно ли платить налог, если и постановка, и снятие с учета авто — в одном месяце
Если вы зарегистрировали автомобиль и в тот же день сняли его с регистрации, то, по мнению Минфина, в отношении этого автомобиля транспортный налог не уплачиваетсяПисьмо Минфина от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344.
Внимание!
За неуплату транспортного налога компании грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммып. 1 ст. 122 НК РФ. А если налоговики докажут, что неуплата умышленная, — 40% от этой суммып. 3 ст. 122 НК РФ. Кроме того, за нарушение сроков уплаты налога (авансового платежа) придется заплатить еще и пени за каждый день просрочкип. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58, пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ.
А что делать, если постановка и снятие с учета произошли не в один день, а с разницей в несколько дней? Налоговый кодекс не ставит уплату налога в зависимость от количества дней, в течение которых на компанию был зарегистрирован автомобиль. Получается, что правило «15-го числа» нужно применить дважды.
Но если оба регистрационных действия с автомобилем произошли в одной половине месяца (до или после 15-го числа), то, применяя это правило, становится непонятно, нужно платить транспортный налог или нет.
За разъяснениями по данному вопросу мы обратились к специалисту Минфина и вот какой ответ получили.
Расчет налога по автомобилю, зарегистрированному на компанию менее месяца
СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— При расчете транспортного налога действует правило «15-го числа»п. 3 ст. 362 НК РФ. То есть для того, чтобы учесть при исчислении налога полный месяц, нужно автомобиль поставить на учет в ГИБДД до 15-го числа, а снять с учета после 15-го числа. Причем это может произойти даже внутри одного месяца. Налог за этот месяц все равно следует исчислить и уплатить.
Если автомобиль поставить на учет и снять с учета до 15-го числа одного месяца или все это сделать после 15-го числа одного месяца, то возникает неопределенность в правоприменении нормы п. 3 ст. 362 НК РФ. Поэтому для целей расчета транспортного налога этот месяц не учитывается и налог за такой автомобиль уплачивать не надо.
Условие. На компанию в течение 1 месяца было зарегистрировано два автомобиля (на территории Московской области):
Показатель | Автомобиль 1 | Автомобиль 2 |
Мощность двигателя, л. с. | 211 | 255 |
Налоговая ставка (на основании регионального закона), руб/л. с. | 75 | 150 |
Регистрация в ГИБДД | 14 ноября 2016 г. | 21 ноября 2016 г. |
Снятие с учета в ГИБДД | 17 ноября 2016 г. | 28 ноября 2016 г. |
Решение. Поскольку автомобиль 1 поставлен на учет до 15-го числа, а снят с учета после 15-го числа, ноябрь считается полным месяцем. Транспортный налог по этому автомобилю будет равен 1319 руб. (211 л. с. x 75 руб/л. с. x 1 мес. (ноябрь) / 12 мес.).
А по автомобилю 2 транспортный налог уплачивать не придется. Ведь и постановка, и снятие с учета произошли после 15-го числа.
* * *
Если у компании есть грузовик, по которому вносятся платежи в систему «Платон», то на перечисленную за год сумму можно уменьшить годовой транспортный налог в отношении этого автомобиляабз. 12 п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47021. Для подтверждения вычета можно использовать сведения из своей персонифицированной записи в личном кабинете в системе «Платон»Письмо ФНС от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.
Кстати, если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, то в отношении большегрузов авансовые платежи исчисляются, но не уплачиваютсяп. 2 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14885@.