Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Годовая сумма транспортного налога зависит от количества месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на компанию. А если автомобиль поставить на учет и в том же месяце снять с учета? В зависимости от того, когда компания совершит эти регистрационные действия, налог либо нужно будет уплачивать, либо нет.

Транспортный налог при купле-продаже авто в течение года

Кто должен платить транспортный налог

У компании при покупке автомобиля возникает обязанность по уплате транспортного налога с момента его регистрации в ГИБДД (самоходных машин — в органах гостехнадзора)ст. 357 НК РФ; пп. 2, 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938. Причем для целей налогообложения важна именно регистрация транспортного средстваПисьма Минфина от 21.04.2016 № 03-05-06-04/23108, от 25.12.2015 № 03-05-06-04/76330.

Поэтому если компания приобретает автомобиль с целью перепродажи, учитывает его в качестве товара и не регистрирует в установленном порядке, то тогда транспортный налог в отношении этого авто платить не надо.

Если же организация затянет с регистрацией автомобиля, принятого к учету в качестве основного средства, то в случае налоговой проверки избежать доначисления транспортного налога не удастся. Судьи могут поддержать проверяющих, если у компании не будет реальных причин задержки с регистрацией, ведь это может быть расценено как намеренное уклонениеПостановления Президиума ВАС от 07.06.2012 № 14341/11; АС УО от 20.02.2015 № Ф09-9487/14; АС ДВО от 15.08.2014 № Ф03-3127/2014; ФАС СЗО от 03.02.2014 № А05-957/2013.

Если же у компании найдутся убедительные аргументы, то решение суда будет, скорее всего, положительным. К примеру, в одном деле судьи приняли во внимание, что в месте нахождения спорных транспортных средств отсутствовали автомобильные дороги и компании понадобилось время для перегона приобретенной автотехникиПостановление ФАС ВВО от 03.07.2014 № А29-6687/2013.

Взимание транспортного налога прекращается только после снятия транспортного средства с регистрационного учета, даже если оно не используется в хозяйственной деятельности (например, простаивает в гараже, уничтожено при пожаре или ДТП, списано с баланса)ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050; ФНС от 20.09.2012 № БС-4-11/15686; Постановление АС ВВО от 17.05.2016 № Ф01-1577/2016.

Как рассчитать налог, если регистрация или снятие с учета произошли в течение года

Для таких случаев предусмотрен особый порядок расчета транспортного налога. Налог рассчитывается с применением специального коэффициента Кв, учитывающего количество полных месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на вашу компанию. Так, сумма транспортного налога за год исчисляется по каждому автомобилю по формулеподп. 1 п. 1 ст. 359, п. 1 ст. 361, пп. 2, 3 ст. 362 НК РФ:

Заметим также, что при купле-продаже автомобиля стоимостью от 3 млн руб. сумма налога исчисляется с учетом повышающего коэффициента (его нужно добавить в формулу в виде еще одного множителя)п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 10.02.2016 № БС-4-11/2155.

Коэффициент Кв считают (с точностью до четвертого знака после запятойп. 5.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@) по такой формуле:

Аналогичный порядок применяется и при исчислении суммы авансовых платежей по налогу, если таковые предусмотрены в вашем регионе. То есть авансовый платеж по каждому автомобилю рассчитывается по формулепп. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ:

По итогам года в бюджет уплачивается разница между суммой годового налога и суммами авансовых платежей, рассчитанных за I—III кварталып. 2 ст. 362 НК РФ.

При этом для целей расчета транспортного налога полный месяц определяется такп. 3 ст. 362 НК РФ.

Условие. На компанию в течение 2016 г. было зарегистрировано два автомобиля (на территории Московской области).

Показатель	Автомобиль 1	Автомобиль 2
Мощность двигателя, л. с.	260	156
Налоговая ставка (на основании регионального закона), руб/л. с.	150	49
Регистрация в ГИБДД	26 октября 2014 г.	8 июня 2016 г.
Снятие с учета в ГИБДД	12 мая 2016 г.	—

Региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей.

Решение. Налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю. Поскольку оба автомобиля были зарегистрированы на компанию не целый год, налог считается с применением коэффициента Кв.

Автомобиль 1. В связи с тем, что автомобиль снят с учета до 15 мая, для расчета транспортного налога май не является полным месяцем.

Авансовые платежи составят:

•за I квартал — 9750 руб. (1/4 x 260 л. с. x 150 руб/л. с.);

•за II квартал — 3250 руб. (1/4 x 260 л. с. x 150 руб/л. с. x 1 мес. (апрель) / 3 мес.).

Налог за год — 13 000 руб. (260 л. с. x 150 руб/л. с. х 4 мес. (январь — апрель) / 12 мес.).

Автомобиль 2. Поставлен на учет до 15 июня, поэтому июнь принимается за полный месяц.

Авансовые платежи составят:

•за II квартал — 637 руб. (1/4 x 156 л. с. x 49 руб/л. с. х 1 мес. (июнь) / 3 мес.);

•за III квартал — 1911 руб. (1/4 x 156 л. с. x 49 руб/л. с.).

Налог за год составит 4459 руб. (156 л. с. x 49 руб/л. с. х 7 мес. (июнь — декабрь) / 12 мес.).

Расчет налога по каждому автомобилю отражается в разделе 2 декларации. Общая сумма налога к уплате в бюджет рассчитывается в разделе 1 декларации.

Приведем необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@.

Раздел 1. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет

Показатели	Код строки	Значения показателей
...
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.),	021	1 7 4 5 9 – – – – – – – – – – Сумма налога, рассчитанная за год за оба автомобиля, равна 17 459 руб. (13 000 руб. + 4459 руб.)
в т. ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за:
первый квартал (руб.)	023	9 7 5 0 – – – – – – – – – – –
второй квартал (руб.)	025	3 8 8 7 – – – – – – – – – – – Сумма авансовых платежей за II квартал за оба автомобиля равна 3887 руб. (3250 руб. + 637 руб.)
третий квартал (руб.)	027	1 9 1 1 – – – – – – – – – – –
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)	030	1 9 1 1 – – – – – – – – – – – Сумма налога к уплате за год равна 1911 руб. ((13 000 руб. + 4459 руб.) – 9750 руб. – 3887 руб. – 1911 руб.)
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)	040	– – – – – – – – – – – – – – –

Нужно ли платить налог, если и постановка, и снятие с учета авто — в одном месяце

Если вы зарегистрировали автомобиль и в тот же день сняли его с регистрации, то, по мнению Минфина, в отношении этого автомобиля транспортный налог не уплачиваетсяПисьмо Минфина от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344.

Внимание!

За неуплату транспортного налога компании грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммып. 1 ст. 122 НК РФ. А если налоговики докажут, что неуплата умышленная, — 40% от этой суммып. 3 ст. 122 НК РФ. Кроме того, за нарушение сроков уплаты налога (авансового платежа) придется заплатить еще и пени за каждый день просрочкип. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58, пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ.

А что делать, если постановка и снятие с учета произошли не в один день, а с разницей в несколько дней? Налоговый кодекс не ставит уплату налога в зависимость от количества дней, в течение которых на компанию был зарегистрирован автомобиль. Получается, что правило «15-го числа» нужно применить дважды.

Но если оба регистрационных действия с автомобилем произошли в одной половине месяца (до или после 15-го числа), то, применяя это правило, становится непонятно, нужно платить транспортный налог или нет.

За разъяснениями по данному вопросу мы обратились к специалисту Минфина и вот какой ответ получили.

Расчет налога по автомобилю, зарегистрированному на компанию менее месяца

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— При расчете транспортного налога действует правило «15-го числа»п. 3 ст. 362 НК РФ. То есть для того, чтобы учесть при исчислении налога полный месяц, нужно автомобиль поставить на учет в ГИБДД до 15-го числа, а снять с учета после 15-го числа. Причем это может произойти даже внутри одного месяца. Налог за этот месяц все равно следует исчислить и уплатить.

Если автомобиль поставить на учет и снять с учета до 15-го числа одного месяца или все это сделать после 15-го числа одного месяца, то возникает неопределенность в правоприменении нормы п. 3 ст. 362 НК РФ. Поэтому для целей расчета транспортного налога этот месяц не учитывается и налог за такой автомобиль уплачивать не надо.

* * *

Если у компании есть грузовик, по которому вносятся платежи в систему «Платон», то на перечисленную за год сумму можно уменьшить годовой транспортный налог в отношении этого автомобиляабз. 12 п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47021. Для подтверждения вычета можно использовать сведения из своей персонифицированной записи в личном кабинете в системе «Платон»Письмо ФНС от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.

Кстати, если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, то в отношении большегрузов авансовые платежи исчисляются, но не уплачиваютсяп. 2 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14885@.