Детские вычеты: кому, когда и сколько

Кому положен вычет на ребенка

Детский вычет по НДФЛ предоставляется всем работникам (в том числе внешним совместителям либо работающим по гражданско-правовому договору). Однако должны выполняться следующие условияподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

•работник является налоговым резидентом РФПисьмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 № 20-15/110438. То есть для целей вычета работник не обязательно должен быть российским гражданином, он может быть и иностранцем;

•работник имеет на обеспечении ребенка (детей) в возрасте:

—или до 18 лет;

—или до 24 лет, если ребенок учится по очной форме в России либо за рубежом как на бесплатной, так и на платной основе (школьник, студент, курсант, интерн, аспирант, ординатор)Письма Минфина от 15.03.2016 № 03-04-05/14139, от 02.10.2015 № 03-04-05/56445;

•работник подал работодателю письменное заявление о предоставлении вычетап. 3 ст. 218 НК РФ.

В каком размере предоставлять вычет

Размер вычета зависит от того, кому и на какого по счету ребенка он предоставляетсяподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Очередность рождения детей определяется по датам рождения.

При определении очередности учитывается общее количество детей (включая подопечных) в хронологическом порядке независимо от их возрастаПисьмо Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 4). То есть считаются и те дети, вычет на которых не предоставляется, например, потому, что ребенку исполнилось 18 лет и он не учится очноПисьма Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35117, от 16.12.2011 № 03-04-05/8-1051.

Отдельным категориям работников (в частности, единственному родителю) вычет на ребенка предоставляется в двойном размере.

Кто такой единственный родитель

Чтобы родитель считался единственным, должны соблюдаться два условия.

Условие 1. Имеет место одно из следующих обстоятельствПисьма Минфина от 14.03.2014 № 03-04-06/11148, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77:

•второй родитель умер (подтверждается свидетельством о его смерти);

•второй родитель признан по решению суда безвестно отсутствующим или умершим;

•в свидетельстве о рождении ребенка в графе «Отец» стоит прочерк;

•отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (подтверждается справкой из органа ЗАГС по форме № 25).

Условие 2. Родитель, на обеспечении которого находится ребенок, не должен состоять в зарегистрированном бракеПисьмо Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35111.

Если, к примеру, вдова с ребенком еще раз выйдет замуж, то с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, детский вычет ей полагается уже в одинарном размере. При этом ее новый супруг также имеет право на аналогичный вычет независимо от того, усыновлял он ребенка или нет. Если же этот брак распадается, то право женщины на вычет в двойном размере возобновитсяПисьма Минфина от 20.05.2013 № 03-04-05/17775, от 02.04.2012 № 03-04-05/3-410.

Опекун (попечитель) считается единственным, если в решении об установлении опеки (попечительства) второй опекун (попечитель) не указанПисьмо Минфина от 14.12.2015 № 03-04-05/72969.

Начало и окончание предоставления вычета

Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (усыновления, установления опеки (попечительства))подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и до конца года, в котором:

•ребенок достиг возраста 18 лет (если он не учится очно);

•ребенок умер;

•истек срок действия договора о приемной семье (либо договор расторгнут).

Однако в ряде случаев вычет надо перестать предоставлять, не дожидаясь конца года. Так, вычет предоставляется до конца месяца, в котором:

•ребенок от 18 до 24 лет перестал учиться очноПисьмо Минфина от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251;

•работник утратил статус опекуна либо попечителя, в том числе по причине достижения ребенком 18 летПисьмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9.

В каком порядке предоставлять вычет

Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, в котором работник имел право на вычет. И те месяцы, в которых у работника не было доходов, облагаемых по ставке 13%, — не исключениеподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112; Минфина от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 (п. 2).

Если работник устроился к вам на работу либо был уволен в текущем году, тогда вычет предоставляется только за месяцы работы в вашей компании. Человеку, работающему по гражданско-правовому договору, вычет предоставляется только за те месяцы, на которые приходится период действия договораПисьма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154, от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81.

По каким доходам положен вычет

Вычет предоставляется по всем доходам работника (кроме дивидендов), облагаемым по ставке НДФЛ 13%, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Доходами, полученными в текущем году, признаютсяподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ:

•зарплата, начисленная за текущий год, независимо от даты ее выплаты. Так, зарплата за декабрь прошлого года, выплаченная в январе текущего года, признается доходом прошлого годаПисьмо ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@;

•любые другие выплаты, в том числе отпускные, премии, материальная помощь, пособия по больничным, выплаченные в текущем году, независимо от того, за какой период они выплачены. В частности, отпускные за декабрь прошлого и январь текущего года, выплаченные в декабре прошлого года, признаются доходом прошлого года, а премия за прошлый год, выплаченная в феврале текущего года, — доходом текущего годаПисьма ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/190790, от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5209.

Какие документы нужны для детского вычета

Работник должен в произвольной форме написать заявление о предоставлении вычета. Каждый год обновлять его не нужно. Новое заявление работник должен будет написать, только если у него появится право на другой вычет. Например, родится еще один ребенокПисьмо Минфина от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551.

Кроме того, работник должен представить свидетельство о рождении ребенка. Когда детей несколько, нужны оригиналы свидетельств на всех, даже если на кого-то из детей вычет не предоставляется.

Если документы, подтверждающие право на вычет, работник представил с опозданием, то НДФЛ надо пересчитатьПисьмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1):

•если право на вычет возникло в текущем году — с момента его возникновения. Например, если ребенок родился в марте, а свидетельство о рождении работник принес в июле, надо пересчитать НДФЛ за период с марта по июнь;

•если право на вычет возникло в прошедших годах — с января текущего года. Например, если ребенок родился в ноябре прошлого года, а свидетельство о рождении работник принес в феврале текущего года, надо пересчитать НДФЛ только за январь текущего года. За возвратом НДФЛ, излишне уплаченного в прошлом году, работник может обратиться в ИФНСПисьмо УФНС по г. Москве от 29.11.2013 № 20-14/124134@.

В зависимости от ситуации для подтверждения права на вычет с работника надо дополнительно затребовать следующие документыПисьма Минфина от 10.08.2016 № 03-04-05/46762, от 16.06.2016 № 03-04-05/35117, от 18.04.2016 № 03-04-05/22091, от 01.02.2016 № 03-04-05/4309:

Ситуация	Документ, представляемый работником
Работник усыновил или удочерил ребенка	Судебное решение об усыновлении (удочерении)
Работник — опекун или попечитель	Решение об установлении опеки (попечительства)
Работник — приемный родитель	Договор о приемной семьеп. 1 ст. 153.1 СК РФ
Вычет предоставляется на ребенка в возрасте от 18 до 24 лет	Справка из образовательного учреждения (учебного заведения), в которой указаны период и форма обучения ребенка (представляется раз в год)
Работник устроился на работу не с начала года	Справка 2-НДФЛ за текущий год с прежнего места работы или заявление об отсутствии доходовПисьмо ФНС от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@
Работник является супругом (бывшим супругом) родителя ребенка	Свидетельство о браке и заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов, либо копия соглашения об уплате алиментов (исполнительного листа, решения суда о перечислении алиментов на содержание ребенка в пользу другого родителя)Письмо Минфина от 10.08.2016 № 03-04-05/46762
Ребенок является инвалидом	Справка об установлении инвалидности. Новая справка представляется после истечения срока действия старой справки
Работник написал заявление о предоставлении вычета в двойном размере, потому что:
•или второй родитель отказался от получения вычета	Заявление второго родителя об отказе от получения вычета и ежемесячно справка 2-НДФЛ с его места работыПисьмо Минфина от 22.06.2016 № 03-04-05/36143
•или он единственный родитель	Документ, подтверждающий статус единственного родителя

* * *

Предоставляя вычет работнику, принятому на работу не с начала года, не забывайте учитывать его доходы, полученные по предыдущему месту работы.