Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.

Содержание журнала № 17 за 2020 г.
НОВОЕ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Для поддержки IT-отрасли в Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся НДС, налога на прибыль и страховых взносов. Они начнут действовать с 2021 г. Посмотрим, как ими воспользоваться и какие подводные камни при этом возникают.

Налоговые перемены для IT-компаний: новогодний подарок

Закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ (далее — Закон № 265-ФЗ)

Тарифы страховых взносов для IT-компаний: курс на дальнейшее снижение

Начнем со страховых взносов, поскольку они интересны как компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, так и компаниям, находящимся на спецрежиме.

Для некоторых IT-компаний страховые взносы будут снижены. Действующие и новые тарифы мы привели в таблицеподп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2, п. 3, п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

Вид страхования Тариф взносов (в рамках предельной величины базы), %Если выплаты работнику с начала года превышают предельную величину базы по взносам, то страховые взносы начислять не надоПисьмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097
в 2020 г. начиная с 2021 г.
Обязательное пенсионное страхование (ОПС) 8,0 6,0
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) 2,0 1,5
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранцев 1,8
Обязательное медицинское страхование (ОМС) 4,0 0,1
Итого: 14,0 7,6

Планируется, что пониженные тарифы будут действовать бессрочно, а не только в 2021 г.

Но прежде чем радоваться существенному снижению страховых взносов, надо проверить, выполняются ли у IT-компании условия для применения льготных тарифов. А они с 2021 г. меняются. Так что вполне возможно, что какие-то IT-компании вообще потеряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 2021 г.

Рассмотрим, какие условия надо соблюдать для применения пониженных тарифов с 2021 г.п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021) Отметим, что далее для удобства будем называть программы для ЭВМ и базы данных просто программами.

Условие 1. IT-компания, претендующая на пониженные взносы, должна получить:

или документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий;

или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Условие 2. Среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек:

для вновь созданных организаций — за расчетный/отчетный период;

для остальных — за 9 месяцев 2020 г.

ТОР-5 проблем, возникших у IT-компаний из-за пандемии

Условие 3. Не менее 90% в сумме всех доходов организации (определяемой по данным налогового учета) должна составлять доля доходов от следующих операций (назовем их «льготные доходы»):

реализация экземпляров разработанных организацией программ, передача исключительных прав на разработанные организацией программы, предоставление прав использования таких программ по лицензионным договорам либо предоставление удаленного доступа к программам через Интернет. Как видим, средства от продажи экземпляров чужих программ и передачи прав на них в «льготные доходы» больше не будут попадать;

оказание услуг/выполнение работ по разработке, адаптации и модификации программ. При этом не имеет значения, кто разработал эти программы — сама организация либо сторонний разработчик. Доходы все равно попадают в категорию «льготных»;

оказание услуг/выполнение работ по установке, тестированию и сопровождению разработанных программ.

При этом в «льготные доходы» попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны:

с распространением рекламы в Интернете или получением доступа к ней;

с размещением в Интернете предложения о приобретении/реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

с поиском информации о потенциальных покупателях/продавцах или заключением сделки.

Вновь созданные организации определяют долю «льготных доходов» по итогам расчетного/отчетного периода. А все остальные:

прежде всего — по итогам 9 месяцев 2020 г.;

в последующие периоды (с 2021 г.) — и по итогам отчетного периода, и по итогам года в целомПисьмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854.

Если в течение 2021 г. какое-то из этих условий не будет выполняться, право на применение пониженных тарифов будет потеряно, причем начиная с 01.01.2021. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.

Правда, если нарушается лишь условие о доле доходов, а по итогам года оно будет выполнено, то Минфин считает, что организация может подать новые уточненные РСВ с начала года и заново применить пониженные тарифы ко всем выплатам работникамПисьмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854.

Проектировщикам электронной продукции тоже снизят страховые взносы

Организации, занимающиеся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной/радиоэлектронной продукции, с 2021 г. получат право на пониженные тарифы страховых взносовподп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Они будут такими же, как и для «льготных» IT-компаний, — в пределах базы по взносам:

на ОПС — 6,0%;

на ВНиМ — 1,5%;

на ОМС — 0,1.

Начислять взносы на суммы, выплаченные физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ, будет не нужноПисьмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097.

Условия для применения таких пониженных тарифов по численности и по доле доходов от проектной деятельности схожи с обязательными условиями, которые должны соблюдать IT-компании. То есть доходы от профильной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов, а средняя численность работников — не менее 7 человекп. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

Плюс проектная организация должна быть включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Пока такого реестра нет, но очевидно, что он скоро появится. Его будет вести Минпромторг.

Если по итогам отчетного/налогового периода не будет выполняться хотя бы одно из трех обязательных условий, проектная организация должна будет пересчитать страховые взносы по общим тарифам.

Справка

Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов IT-компаниями и проектными организациями, а также льготных ставок по налогу на прибыль суммы доходов надо определять по данным налогового учетаст. 248 НК РФ. При этом в доходы не надо включатьпп. 1.15, 1.16 ст. 284, пп. 5, 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

курсовые разницы (кроме разниц по валютным авансам)пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ;

некоторые доходы от уступки прав требования долга.

Пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний и проектных организаций

Налог на прибыль с 2021 г. для IT-компаний и проектных организаций, которые выполняют вышеуказанные условия, необходимые для применения пониженных тарифов страховых взносов, снизится с 20% до 3%пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

в федеральный бюджет надо будет уплачивать налог на прибыль по ставке 3%;

в региональный бюджет не надо будет платить этот налог (ставка 0%). Как видим, новые «прибыльные» льготы будут предоставляться за счет снижения доходов региональных бюджетов. И повлиять на это региональные власти не в силе.

Руководителям IT-компаний не нужно ходить к гадалке, чтобы узнать о перспективах бизнеса в 2021 г. Это известно уже сейчас — новые налоговые преференции

Руководителям IT-компаний не нужно ходить к гадалке, чтобы узнать о перспективах бизнеса в 2021 г. Это известно уже сейчас — новые налоговые преференции

Единственное отличие от применения пониженных тарифов взносов — это то, что IT-компании для льготной ставки по налогу на прибыль должны иметь именно документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. То есть свидетельство резидента технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоны не дает права на льготную «IT-ставку»п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Пониженные «прибыльные» ставки для резидентов ТВ ОЭЗ устанавливают регионып. 1 ст. 284 НК РФ.

При этом право на льготную ставку по налогу на прибыль теряется с начала года (с 01.01.2021, если речь идет о 2021 г.), если по итогам отчетного/налогового периода организацияпп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

или не выполняет условие по доле «льготных доходов» либо по среднесписочной численности;

или лишилась госаккредитации (для IT-компаний) либо исключена из специального реестра Минпромторга (для проектных организаций).

Так что придется подавать уточненные декларации и предварительно доплачивать налог на прибыль в региональный бюджет и платить пени.

Отмена безамортизационного списания стоимости электронно-вычислительной техники

В настоящее время некоторые IT-компании могут не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать затраты на ее приобретение единовременно — как материальные расходы в налоговом учетеп. 6 ст. 259 НК РФ.

О том, как определять по основным средствам дату ввода в эксплуатацию, мы рассказывали:

2020, № 7

С 01.01.2021 такого права у них больше не будет — льготную норму удалят из НК. Следовательно, технику, вводимую в эксплуатацию начиная с 01.01.2021, если она относится к основным средствам, придется амортизироватьп. 3 ст. 1 Закона № 265-ФЗ.

Операции с программами не будут облагаться НДС, только если они есть в спецреестре

Закон № 265-ФЗ меняет с 2021 г. правила освобождения от НДС реализации прав на программы. В настоящее время не облагается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договораподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А с 01.01.2021 будет освобождаться от НДСподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

реализация только тех программ, разработанных организацией, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Соответственно, если программы нет в реестре — нет и НДС-освобождения;

реализация прав на использование указанных «реестровых» программ, причем как на основании лицензионного договора, так и путем предоставления удаленного доступа к этим программам через Интернет, включая их обновление и предоставление дополнительных возможностей.

Внимание

Нельзя отказаться от освобождения по НДС в отношении операций по реализации «реестровых» программ и прав на их использование.

При этом не будет освобождаться от НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ, если такие права состоят в получении возможности распространять любую рекламную информацию о программах.

Актуальный единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на официальном сайте Минсвязи. А Правила ведения единого реестра программ утверждены Правительством РФПостановление Правительства от 16.11.2015 № 1236.

На сайте Минсвязи можно проверить, есть ли интересующая вас программа в едином реестре или нет.

Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных

По-прежнему не будет облагаться НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Только с 2021 г. такая льготная норма перекочует из подп. 26 п. 2 ст. 149 НК в новый подп. 26.1 п. 2 этой статьиподп. «б» п. 1 ст. 1 Закона № 265-ФЗ.

* * *

Как видим, новые «прибыльные» льготы непосредственно завязаны на том, что сама организация должна находиться в каком-нибудь правительственном специальном реестре. То же самое верно и для применения пониженных тарифов взносов с 2021 г. А для целей НДС важно, чтобы в специальном реестре была сама программа, права на которую передаются.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектЮ-Софт
ОПРОС
Какие источники допфинансирования вы используете?

Вы можете выбрать до 4 вариантов ответа

Безвозмездная финансовая помощь участника
Беспроцентный заем участника или дружественной фирмы
Вклад в имущество участниками
Банковские кредиты или процентные займы
Крутимся сами
Нужное
Содержание