Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
ОСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Несколько товаров, ввезенных из разных стран, можно продать единым набором, причем — как российский товар. И не указывать в счете-фактуре ни номера таможенных деклараций, ни страны происхождения товаров. Такой вариант заполнения счета-фактуры на набор не единственный.

Счет-фактура для набора импортных товаров

Строгие законодательные требования

Некоторые продавцы считают, что они производят отечественный товар, просто сложив на территории России несколько импортных товаров в единую упаковку. Однако это не совсем так.

Справка

Россия считается страной происхождения товаров, если онип. 1 ст. 58 ТК ТС:

произведены в нашей стране;

подвергнуты здесь достаточной обработке (переработке). Ее основной критерий — изменение в результате неких операций с импортным товаром его кода ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаковп. 3 ст. 58 ТК ТС; п. 4 Правил, утв. Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров».

Комплектование наборов назвать «производством», конечно же, нельзя. Но вот код ТН ВЭД сформированного набора вполне может оказаться отличным на уровне любого из первых четырех знаков от кодов входящих в него товаров. И тогда набор, получается, можно считать отечественным. Однако есть два «но»...

Во-первых, классифицировать по одному коду как «товары, представленные в наборе для розничной продажи» можно лишь наборыприложение к Решению Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54; приложение (пп. X, XI правила 3) к Рекомендации Коллегии ЕЭК от 12.03.2013 № 4:

включающие по крайней мере два элемента из различных товарных позиций;

предназначенные для удовлетворения конкретной потребности или выполнения определенной работы;

уложенные в единую упаковку и не требующие переупаковки при продаже. Например, в коробку, кейс, сумку-косметичку.

Если же комплект товаров всем этим условиям не удовлетворяет, то по ТН ВЭД классифицируют не набор в целом, а каждый его элемент по отдельности.

Скажем, товары набора, состоящего из пляжной сумки, пляжного полотенца, крема для загара, нужно классифицировать по ТН ВЭД по отдельности. Ведь все эти элементы набора удовлетворяют разные потребности, хоть и будут использованы на пляже. Обычно раздельно классифицируются также наборы, состоящие из продукта питания и посуды для его использования.

Понятно, что изменение кода ТН ВЭД в таких случаях не происходит. То есть такой набор не удовлетворяет критерию достаточной обработки (переработки). А значит, нет оснований считать Россию страной его происхождения.

А во-вторых, простые операции по упаковке, составлению наборов изделий не отвечают критерию достаточной обработкиподп. 13, 14 п. 5 Правил, утв. Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров». И если принять это во внимание, то вывод напрашивается следующий. Набор из импортных составляющих не становится российским товаром, даже если код ТН ВЭД изменился на уровне любого из первых четырех знаков.

Лояльность Минфина

Признание российским товаром сформированного в нашей стране набора из импортных составляющих, с точки зрения таможенного законодательства, выглядит неоднозначно. Однако с позиции налогового законодательства специалисты Минфина проблем не видят.

Заполнение счета-фактуры на набор импортных товаров

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— Если при формировании набора из импортных товаров произошло изменение кода ТН ВЭД ЕАЭС на уровне первых четырех знаков, то в графах 10—11 счета-фактуры возможно проставить прочерки. Как при продаже товаров, страной происхождения которых признана Россия. Ведь счет-фактура — это документ, на основании которого НДС принимается к вычету. Если можно идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, ставку и сумму налога, такой счет-фактура — правомерный документПисьмо Минфина от 26.12.2014 № 03-07-08/67893.

Заполнять счета-фактуры при продаже набора из импортных товаров можно следующими способами.

Способ 1. Российский товар: в графах 10—11 счета-фактуры ставим прочерки

В счете-фактуре на российские товары можно ставить прочеркиподп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

в графах 10 и 10а, предназначенных для указания цифрового кода и краткого наименования страны происхождения товара;

в графе 11, где указывают номер таможенной декларации на товары (далее — ДТ).

Пример. Заполнение счета-фактуры на набор импортных товаров способом 1

Условие. ООО «Золушка» формирует набор для вышивания нитками и бисером «Вдохновение», в который входят:

хлопковая канва для вышивания белорусского производства (код товара по ТН ВЭД 5210 31 000 0);

нитки мулине из Турции (код товара по ТН ВЭД 5204 11 000 0);

китайский бисер (код товара по ТН ВЭД 7018 10 110 0);

отечественные иглы (код товара по ТН ВЭД 7319 90 100 0).

Решение. Полученный набор для вышивания, упакованный для розничной продажи, классифицируется по коду 6308 00 000 0. Этот код ТН ВЭД отличается от кодов товаров, входящих в набор. Считая набор российским товаром, ООО «Золушка» при его продаже заполняет счет-фактуру так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) ... Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 10 10а 11
Набор для вышивания нитками и бисером «Вдохновение» 796 шт. 1

Такой подход, несомненно, удобен для продавца. Особенно если в наборе много составляющих, ввезенных из разных стран по различным таможенным декларациям.

Способ 2. Иностранный товар: все страны и номера деклараций указываем через запятую

Если критерий достаточной обработки не выполнен, то нет никаких оснований считать Россию страной происхождения набора импортных товаров.

Поскольку продается набор в целом, а не отдельно каждый из входящих в него товаров, то получается, что в счете-фактуре на одно наименование товара приходится сразу несколько стран и номеров ДТ. Все их можно перечислить в одной строке.

Пример. Заполнение счета-фактуры на набор импортных товаров способом 2

Условие. ООО «Самовар» продает набор «Тет-а-тет»:

две корейские фарфоровые чашки с крышкой;

две корейские фарфоровые подставки под чайный пакетик;

упаковка китайского зеленого пакетированного чая;

упаковка индийского черного пакетированного чая.

Решение. ООО «Самовар» решило, что этот набор — не российский товар. И счет-фактуру при его продаже оформило так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) ... Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 10 10а 11
Чайный набор «Тет-а-тет» 796 шт. 1 410,
156,
356
Корея,
Китай,
Индия
10216140/220316/0010085/1,
10216140/180116/0001996/1,
10702030/010416/0018258/12,
10216140/180116/0001996/32

С налоговой точки зрения тут придраться не к чему.

Возможны трудности с технической реализацией такого способа заполнения документа в программе.

Способ 3. Иностранный товар: приводим расшифровку набора с указанием стран и ДТ

По сути, это вариация предыдущего способа. Заполнять счет-фактуру таким образом можно в случаях, когда набор нельзя признать российским товаром. В частности, если сформированный комплект вообще не является набором с позиции таможенного законодательства.

Пример. Заполнение счета-фактуры на набор импортных товаров способом 3

Условие. Воспользуемся условием предыдущего примера.

Решение. Бухгалтерская программа, которую применяет ООО «Самовар», при продаже чайного набора, состоящего из импортных товаров, сформировала счет-фактуру следующим образом.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) ... Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 10 10а 11
Чайный набор «Тет-а-тет», в составе: 796 шт. 1
1. Чашка фарфоровая, 2 шт. 410 Корея 10216140/220316/0010085/1,
2. Подставка под чайный пакетик фарфоровая, 2 шт. 410 Корея 10216140/180116/0001996/1,
3. Чай зеленый «Жасмин», 1 уп. 156 Китай 10702030/010416/0018258/12,
4. Чай черный «Бергамот», 1 уп. 356 Индия 10216140/180116/0001996/32

В случае дальнейшей перепродажи отдельных элементов набора у покупателя есть возможность корректно заполнить графы 10—11 в выставляемом счете-фактуре. Основной недостаток этого варианта — громоздкость документа. Особенно если в наборе много составляющих. Программа может не позволить так заполнить счет-фактуру.

Способ 4. Иностранный товар: указываем лишь страну и номер ДТ основного элемента набора

В законе предусмотрена возможность классификации всего набора в целом по коду ТН ВЭД основного элементаприложение к решению Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54. Его можно определять, в частности, по стоимости или роли, которую элемент играет при использовании набораприложение (п. VIII правила 3) к Рекомендации Коллегии ЕЭК от 12.03.2013 № 4. Сторонники этого способа считают, что раз весь набор классифицируется по коду ТН ВЭД основного товара, то и в графах 10—11 счета-фактуры можно указать информацию, относящуюся именно к главному элементу набора.

Пример. Заполнение счета-фактуры на набор импортных товаров способом 4

Условие. ООО «РемонтСтрой» поставляет белорусскому покупателю упакованные в пластиковые кейсы (российского производства) наборы, состоящие из электродрели китайского производства и импортных и отечественных сверл по бетону, металлу, дереву.

Решение. Набор, сформированный ООО «РемонтСтрой», не отвечает критерию достаточной обработки. Такой набор предназначен для выполнения определенной работы — ремонта, прикрепления чего-либо. Основную роль в этом наборе играет дрель. Поэтому ООО «РемонтСтрой» приняло решение классифицировать весь набор по коду ТН ВЭД 8467 21 910 0 — коду электродрели. Этот код будет указан в счете-фактуре, выставленном в адрес покупателя из ЕАЭСподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) ... Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 10 10а 11
Электродрель с комплектующими в кейсе
(код ТН ВЭД ЕАЭС 8467 21 910 0)
796 шт. 50 156 Китай 10702030/010416/0018258/3

Как правило, такой способ не сложно технически реализовать в программе: один товар — один номер ДТ. Но налоговики могут усомниться в реальности операции из-за того, что по указанной в счете-фактуре ДТ был ввезен иной товарПостановление АС СЗО от 06.04.2016 № Ф07-906/2016. Ведь в нашем случае была задекларирована просто дрель, без комплектующих и кейса. Это, конечно, будут проблемы покупателя. Но вероятно, что и вам, поставщику, придется давать пояснения в рамках встречной проверки.

Какой способ выбрать

Понятно, что для продавцов-неимпортеров товарная номенклатура ВЭД зачастую просто темный лес. И разбираться в ней нет никакого желания. Поэтому критерий достаточности обработки многие откровенно игнорируют и считают российским любой набор, скомплектованный в нашей стране. Чем это чревато?

Подробнее о возможных последствиях ошибок или отсутствия информации в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры написано:

2016, № 16, с. 22

Негативные последствия из-за ошибок в счете-фактуре ожидают прежде всего покупателя. В худшем случае ему откажут в НДС-вычете. Да, отсутствие в счете-фактуре номера ДТ и страны происхождения (некорректное их указание) по НК РФ вовсе не та ошибка, которая мешает принять входной НДС к вычетуп. 2 ст. 169 НК РФ. Но на практике бывает и иначе... Вам же это грозит разве что встречной проверкой.

Если у вас есть веские основания утверждать, что страна происхождения вашего конкретного набора импортных товаров — Россия, то можете оформлять счет-фактуру способом 1.

Когда оснований считать набор отечественным нет, способ 1 применять не стоит. Способ 4 тут тоже не лучший вариант, так как повышается вероятность запроса налоговиками пояснений о проданном товаре (в ходе «встречки»). Лучше отразите в счете-фактуре все страны и номера ДТ, относящиеся к элементам набора. А уж способом 2 или 3 — решайте в зависимости от возможностей программы.

* * *

Еще один момент, связанный с продажей наборов, — налоговая ставка. К праздникам продавцы часто формируют наборы из игрушек и конфет. Учтите, что ставка НДС для такого набора — 18%. Несмотря на то что в нем игрушки, облагаемые по ставке 10%подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание