Счет-фактура для набора импортных товаров

Строгие законодательные требования

Некоторые продавцы считают, что они производят отечественный товар, просто сложив на территории России несколько импортных товаров в единую упаковку. Однако это не совсем так.

Комплектование наборов назвать «производством», конечно же, нельзя. Но вот код ТН ВЭД сформированного набора вполне может оказаться отличным на уровне любого из первых четырех знаков от кодов входящих в него товаров. И тогда набор, получается, можно считать отечественным. Однако есть два «но»...

Во-первых, классифицировать по одному коду как «товары, представленные в наборе для розничной продажи» можно лишь наборыприложение к Решению Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54; приложение (пп. X, XI правила 3) к Рекомендации Коллегии ЕЭК от 12.03.2013 № 4:

•включающие по крайней мере два элемента из различных товарных позиций;

•предназначенные для удовлетворения конкретной потребности или выполнения определенной работы;

•уложенные в единую упаковку и не требующие переупаковки при продаже. Например, в коробку, кейс, сумку-косметичку.

Если же комплект товаров всем этим условиям не удовлетворяет, то по ТН ВЭД классифицируют не набор в целом, а каждый его элемент по отдельности.

Скажем, товары набора, состоящего из пляжной сумки, пляжного полотенца, крема для загара, нужно классифицировать по ТН ВЭД по отдельности. Ведь все эти элементы набора удовлетворяют разные потребности, хоть и будут использованы на пляже. Обычно раздельно классифицируются также наборы, состоящие из продукта питания и посуды для его использования.

Понятно, что изменение кода ТН ВЭД в таких случаях не происходит. То есть такой набор не удовлетворяет критерию достаточной обработки (переработки). А значит, нет оснований считать Россию страной его происхождения.

А во-вторых, простые операции по упаковке, составлению наборов изделий не отвечают критерию достаточной обработкиподп. 13, 14 п. 5 Правил, утв. Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О единых правилах определения страны происхождения товаров». И если принять это во внимание, то вывод напрашивается следующий. Набор из импортных составляющих не становится российским товаром, даже если код ТН ВЭД изменился на уровне любого из первых четырех знаков.

Лояльность Минфина

Признание российским товаром сформированного в нашей стране набора из импортных составляющих, с точки зрения таможенного законодательства, выглядит неоднозначно. Однако с позиции налогового законодательства специалисты Минфина проблем не видят.

Заполнять счета-фактуры при продаже набора из импортных товаров можно следующими способами.

Способ 1. Российский товар: в графах 10—11 счета-фактуры ставим прочерки

В счете-фактуре на российские товары можно ставить прочеркиподп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

•в графах 10 и 10а, предназначенных для указания цифрового кода и краткого наименования страны происхождения товара;

•в графе 11, где указывают номер таможенной декларации на товары (далее — ДТ).

Такой подход, несомненно, удобен для продавца. Особенно если в наборе много составляющих, ввезенных из разных стран по различным таможенным декларациям.

Способ 2. Иностранный товар: все страны и номера деклараций указываем через запятую

Если критерий достаточной обработки не выполнен, то нет никаких оснований считать Россию страной происхождения набора импортных товаров.

Поскольку продается набор в целом, а не отдельно каждый из входящих в него товаров, то получается, что в счете-фактуре на одно наименование товара приходится сразу несколько стран и номеров ДТ. Все их можно перечислить в одной строке.

С налоговой точки зрения тут придраться не к чему.

Возможны трудности с технической реализацией такого способа заполнения документа в программе.

Способ 3. Иностранный товар: приводим расшифровку набора с указанием стран и ДТ

По сути, это вариация предыдущего способа. Заполнять счет-фактуру таким образом можно в случаях, когда набор нельзя признать российским товаром. В частности, если сформированный комплект вообще не является набором с позиции таможенного законодательства.

В случае дальнейшей перепродажи отдельных элементов набора у покупателя есть возможность корректно заполнить графы 10—11 в выставляемом счете-фактуре. Основной недостаток этого варианта — громоздкость документа. Особенно если в наборе много составляющих. Программа может не позволить так заполнить счет-фактуру.

Способ 4. Иностранный товар: указываем лишь страну и номер ДТ основного элемента набора

В законе предусмотрена возможность классификации всего набора в целом по коду ТН ВЭД основного элементаприложение к решению Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54. Его можно определять, в частности, по стоимости или роли, которую элемент играет при использовании набораприложение (п. VIII правила 3) к Рекомендации Коллегии ЕЭК от 12.03.2013 № 4. Сторонники этого способа считают, что раз весь набор классифицируется по коду ТН ВЭД основного товара, то и в графах 10—11 счета-фактуры можно указать информацию, относящуюся именно к главному элементу набора.

Как правило, такой способ не сложно технически реализовать в программе: один товар — один номер ДТ. Но налоговики могут усомниться в реальности операции из-за того, что по указанной в счете-фактуре ДТ был ввезен иной товарПостановление АС СЗО от 06.04.2016 № Ф07-906/2016. Ведь в нашем случае была задекларирована просто дрель, без комплектующих и кейса. Это, конечно, будут проблемы покупателя. Но вероятно, что и вам, поставщику, придется давать пояснения в рамках встречной проверки.

Какой способ выбрать

Понятно, что для продавцов-неимпортеров товарная номенклатура ВЭД зачастую просто темный лес. И разбираться в ней нет никакого желания. Поэтому критерий достаточности обработки многие откровенно игнорируют и считают российским любой набор, скомплектованный в нашей стране. Чем это чревато?

Негативные последствия из-за ошибок в счете-фактуре ожидают прежде всего покупателя. В худшем случае ему откажут в НДС-вычете. Да, отсутствие в счете-фактуре номера ДТ и страны происхождения (некорректное их указание) по НК РФ вовсе не та ошибка, которая мешает принять входной НДС к вычетуп. 2 ст. 169 НК РФ. Но на практике бывает и иначе... Вам же это грозит разве что встречной проверкой.

Если у вас есть веские основания утверждать, что страна происхождения вашего конкретного набора импортных товаров — Россия, то можете оформлять счет-фактуру способом 1.

Когда оснований считать набор отечественным нет, способ 1 применять не стоит. Способ 4 тут тоже не лучший вариант, так как повышается вероятность запроса налоговиками пояснений о проданном товаре (в ходе «встречки»). Лучше отразите в счете-фактуре все страны и номера ДТ, относящиеся к элементам набора. А уж способом 2 или 3 — решайте в зависимости от возможностей программы.

* * *

Еще один момент, связанный с продажей наборов, — налоговая ставка. К праздникам продавцы часто формируют наборы из игрушек и конфет. Учтите, что ставка НДС для такого набора — 18%. Несмотря на то что в нем игрушки, облагаемые по ставке 10%подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.