Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2020 г.

Содержание журнала № 4 за 2020 г.
ОСН УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Иногда работодатели организуют проведение различных тренингов для своих сотрудников. Ведь в процессе работы возникает необходимость овладевать специальной информацией, например о реализуемом товаре компании, оказываемых ею услугах, или развивать коммуникативные навыки для более успешного взаимодействия с коллегами, партнерами и покупателями. От того, как тренинг организован, зависит порядок налогового учета и документальное оформление.

Обучающий тренинг: какие расходы и как учесть

Выезд по принципу «все включено»

Все чаще компании практикуют выездное обучение. Обучающие тренинги проходят в течение нескольких дней за городом или в других городах (вне места нахождения самой организации) — в пансионатах, санаториях и иных местах отдыха. Компания заключает договор с исполнителем на условиях «все включено». В рамках такого договора исполнитель оказывает целый комплекс услуг:

предоставляет в аренду конференц-залы для лекций, компьютерные классы и оборудование для практического обучения;

организует трансфер работников до места проведения тренинга в день заезда и обратно в день отъезда (например, от ближайшей станции метро);

предоставляет номера для проживания сотрудников;

организует питание;

обеспечивает проведение лекций и практических занятий.

Справка

Тренинг — это такое обучение, в котором теоретические блоки материала минимизированы и основное внимание уделяется практической отработке навыков и умений. В тренингах широко используются разнообразные методы и техники активного обучения: деловые, ролевые и имитационные игры, разбор конкретных ситуаций и групповые дискуссииПриказ Минкультуры от 06.05.2008 № 71.

Поездка на обучающий тренинг в пансионат, дом отдыха или санаторий может также сопровождаться различными развлекательными мероприятиями (например, экскурсиями) или лечебными процедурами в свободное от занятий время.

Как учесть и оформить расходы на выездное мероприятие

Для признания и обоснования расходов на проведение выездного обучающего тренинга в налоговом учете необходимо подготовить приказ о его проведении и указать участвующих сотрудников (структурные подразделения)п. 1 ст. 252 НК РФ.

Когда тренинг проводится в течение нескольких дней вне места нахождения работодателя, то выезд работников в другую местность — это служебная командировка, связанная с производственной необходимостьюподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; статьи 166, 168, 187 ТК РФ; Письма Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 21.02.2019 № 03-07-11/11286.

Мы спросили у специалиста Роструда, как, по его мнению, правильно документально оформить направление сотрудников на тренинг в другую местность, достаточно ли просто издать приказ о направлении на тренинг.

Документальное оформление направления сотрудников на тренинг в другую местность

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович
Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В случае проведения тренинга в другой местности необходимо оформить приказ о служебной командировке сотрудников и оплатить им командировочные расходыст. 187 ТК РФ.

В составе командировочных расходов можно учесть:

оплату номеров для проживания сотрудников во время обучения;

стоимость проезда работников к месту обучения и обратно;

оплату аренды учебных помещений и оборудования — в качестве дополнительных услуг;

суточные (если их выплата предусмотрена локальными нормативными актами организации). Как правило, при оплате организацией напрямую исполнителю проживания и питания своих сотрудников на выездных мероприятиях суточные не выплачиваются.

Справка

Суточные при однодневной командировке по России платить не надо. При однодневной командировке за границу суточные — 50% установленной у организации нормы для загранкомандировокпп. 11, 20 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749.

А вот стоимость питания и затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, в налоговых расходах не учитываютсяподп. 12 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

Если питание сотрудников оплачивается организацией напрямую исполнителю, а не из суточных работников, то это доход сотрудников и со стоимости питания придется исчислить НДФЛ и взносыПисьмо Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263.

При заключении договора на выездное мероприятие важно, чтобы стоимость каждого вида расходов исполнитель указывал отдельно, в том числе и в акте оказанных услуг. Поскольку в учете, как мы видим, они будут отражаться по-разному. Если в документах общая стоимость услуг указана без разбивки, то принять их в налоговом учете будет проблематично.

Оплата участия работников в тренинге

О том, как оплатить работу в выходной день сотрудникам, если работа неосновная, читайте:

2018, № 16

 

О том, можно ли учесть в налоговых расходах оплату сотрудникам, участвующим в тренинге в выходной день, читайте:

2020, № 2

Если выездной обучающий тренинг проводится в рабочие дни, то в зависимости от места его проведения в табеле учета рабочего времени нужно обозначить эти дни соответственноПостановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1:

либо кодом «ПК» или «07» (повышение квалификации с отрывом от работы в той же местности);

либо кодом «ПМ» или «08» (повышение квалификации с отрывом от работы в другой местности).

За время участия выплатите сотрудникам средний заработокст. 187 ТК РФ.

В каком размере нужно оплатить сотрудникам дни участия в тренинге и как они будут обозначаться в табеле учета рабочего времени, если проведение тренинга не соответствует требованиям Закона об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ (например, тренинг длится менее 16 часов или у организации, оказывающей услуги, нет образовательной лицензии)? Этот вопрос мы задали специалисту Роструда. И вот что он нам ответил.

Оплата сотрудникам участия в тренинге, не отвечающем требованиям Закона об образовании

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович
Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В случае проведения тренингов, не связанных с какими-либо стандартами или требованиями Закона об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ, по моему мнению, статья 187 ТК РФ также распространяет свое действие на работодателей в полном объеме, в том числе относительно сохранения среднего заработка.

Выходит, дни, в которые проводится тренинг, не соответствующий требованиям Закона об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ, следует оплатить сотрудникам в размере среднего заработкаст. 187 ТК РФ. И обозначить их в табеле учета рабочего времени кодами «ПК» или «ПМ»Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1.

Внимание

Компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на оплату проведения тренинга в налоговых расходах учесть не смогут, если это не расходы на обучение. Перечень «упрощенных» расходов — закрытыйп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если выездной тренинг проводится в выходные дни, от работников нужно получить письменное согласие на участиест. 113 ТК РФ.

А в каком размере работодатель должен оплатить сотрудникам дни участия в обучающем тренинге в выходные дни:

или в двойном размере (одинарном с предоставлением дня отдыха) согласно ст. 153 ТК РФ — как выход на работу в выходной день;

или в размере среднего заработка на основании ст. 187 ТК РФ — как обучение с отрывом от работы?

На этот вопрос нам ответил специалист Роструда.

Оплата участия сотрудников в обучающем тренинге в выходные дни

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович
Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Однозначного способа правового регулирования ситуации, когда тренинг проводится в выходной день работника, нет. В данном случае работодатель вправе, на мой взгляд, использовать нормы как ст. 187, так и ст. 153 ТК РФ. Полагаю, что из двух способов регулирования такой ситуации оптимальным будет применение норм ст. 153 ТК РФ.

Как отразить расходы на тренинговые занятия

Теоретические лекции и практические занятия, как правило, проводят приглашенные преподаватели и бизнес-тренеры — специалисты в различных областях. Компания может заключить договор как с организацией, так и непосредственно с самими специалистами.

Если договор на проведение тренинговых занятий заключается с российской организацией, то оплату ее услуг можно учесть на основании акта как расходы на обучение при соблюдении ряда требованийподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77; пп. 18—20 ст. 2, ч. 13 ст. 76, ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; пп. 12, 13 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499:

наличие у организации, проводящей тренинг, лицензии на образовательную деятельность, а также образовательной программы с указанием количества часов;

заключение договора об образовании;

выдача документа о повышении квалификации в зависимости от профессиональной программы по результатам тренинга.

При заключении договора с иностранной образовательной организацией важно, чтобы она имела право на ведение образовательной деятельности в соответствии с законодательством иностранного государстваПисьма Минфина от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163.

А можно ли признать как расходы на обучение затраты на тренинг по программе менее 16 часов (при наличии всех необходимых документов)подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ? Ведь по Закону об образовании минимально допустимый срок освоения программы повышения квалификации не может быть менее 16 часовч. 4 ст. 76 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499. Этот вопрос мы задали специалисту Минфина.

Включение в расходы затрат на тренинг по программе менее 16 часов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Затраты на обучающий тренинг по программе менее 16 часов не признаются расходами на обучение в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ. Однако, по моему мнению, их можно учесть как прочие расходы согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если тематика тренинга связана с деятельностью организации.

Как видим, если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, то оплату услуг на проведение тренинга компания может учесть на основании договора и акта как расходы по услугам, аналогичным консультационным, или по прочим услугамподп. 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Тренинг проводит иностранная компания

О том, как в качестве налогового агента правильно удержать и перечислить НДС и налог на прибыль, а также заполнить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, читайте:

2017, № 15; 2019, № 15; 2019, № 16

Когда тренинг проводится на территории РФ иностранной организацией и тренинговые занятия — это услуги по обучению, стоимость такого тренинга облагается НДС организацией — налоговым агентомподп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ; подп. 3 п. 29 приложения 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. Причем обязанности налогового агента надо выполнять независимо от применяемого налогового режима.

Если теоретические лекции и практические тренинговые занятия к услугам в сфере образования (обучения) не относятся, то облагать НДС их стоимость в РФ не надоподп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 12.09.2019 № 03-07-14/70163; подп. 5 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. Местом реализации таких услуг территория РФ не признается, поскольку они в подп. 1—4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 1—4 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014) не поименованы.

Доход, выплачиваемый иностранной организации за проведенный на территории РФ тренинг, налогом на прибыль в РФ не облагаетсяп. 2 ст. 309 НК РФ. Но налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составлять и представлять в налоговую придетсяПисьмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.

Выезд на тренинг за рубеж

Если выездной обучающий тренинг для сотрудников проводится за рубежом, стоимость таких услуг НДС на территории РФ не облагается, так как местом их реализации является страна, где фактически эти услуги оказаныподп. 3, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-07-08/273; подп. 3 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014. При этом неважно, какая организация является исполнителем — российская или иностранная и в какой сфере оказывается услуга по проведению тренинга — в сфере образования (обучения) или нетПисьма Минфина от 04.05.2011 № 03-07-08/140, от 27.05.2008 № 03-07-08/126.

Какие критерии важны при выборе внешнего провайдера обучения

Удерживать налог на прибыль с вознаграждения исполнителя, если это иностранная организация, и представлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не нужноп. 2 ст. 309 НК РФ. Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг вне территории РФ, не являются доходами от источников в РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации. По мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете могут не отражатьсяПисьмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@.

Договор непосредственно с преподавателем

Бывают случаи, когда организации заключают договоры на проведение тренинговых занятий с преподавателями или бизнес-тренерами напрямую. Суммы вознаграждений по таким договорам можно включить в налоговые расходы по статье «консультационные и иные аналогичные услуги» на основании актаподп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Привлекая преподавателей и бизнес-тренеров по договору подряда, придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с их вознаграждения, а также уплатить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхованиепп. 1, 2 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Исключение — случаи, когда специалист является индивидуальным предпринимателем или плательщиком налога на профессиональный доход. Тогда объекта для начисления страховых взносов и НДФЛ не возникаетстатьи 227, 419 НК РФ; подп. 8 п. 2 ст. 6, пп. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Чтобы убедиться в том, что услуги оказаны именно ИП и в рамках видов предпринимательской деятельности, заявленных в ЕГРИП, можно проверить сведения о его регистрации, а также заявленные им виды деятельности на сайте ФНС.

Для подтверждения расходов, оказанных плательщиком налога на профессиональный доход, нужен чек, сформированный в приложении «Мой налог»пп. 8—10 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@.

Бизнес-тренер — сотрудник компании

Обучающие тренинги могут проводиться и собственными силами. Например, когда в сетевых торговых компаниях опытные квалифицированные менеджеры обучают продажам специалистов-консультантов.

Если обязанность проводить тренинги предусмотрена трудовым договором сотрудника или его должностной инструкцией, такая трудовая функция дополнительно не оплачивается. А если обязанность по организации и проведению обучающих тренингов трудовым договором (должностной инструкцией) не предусмотрена и оплачивается сотруднику отдельно, его вознаграждение можно учесть в составе расходов на оплату трудастатьи 60.1, 60.2 ТК РФ; пп. 1—3, 21 ст. 255 НК РФ.

* * *

Обучающие тренинги компании могут проводить и никуда не выезжая, в собственном учебном центре. Расходы на содержание учебного центра и проведение тренингов отражаются в обычном порядке. Например, они могут включатьп. 4 ст. 252, статьи 253, 255, подп. 15, 23, 49 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ:

арендные платежи за помещения учебного центра или амортизацию, если помещения — собственность компании;

амортизацию оборудования или арендные платежи, если учебное оборудование взято в аренду;

стоимость приобретенной литературы, письменных принадлежностей и других расходных материалов;

вознаграждение за проведение тренинговых занятий.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
декабрь 2021 г.
Москва
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Удалось ли вам получить из бюджета субсидию на нерабочие дни?
Да, уже пришли деньги на всех работников
Да, но сумма меньше, чем мы ожидали
Нет, мы только подали заявление, ждем
Нет, наш вид деятельности не в списке пострадавших отраслей
Нет, мы не относимся к МСП и НКО
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное
Содержание