БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июля 2020 г.

Содержание журнала № 15 за 2020 г.
ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Иногда бизнесмены на ПСН хотят расширить свою деятельность уже после получения патента. Например, на лето арендовать соседний торговый павильон или открытую площадку для кафе. Нужно ли получать новый патент в такой ситуации? А если работников стало больше, чем указано в старом? Кстати, в этом году патент можно получить на период, не кратный месяцу. А значит, можно избежать таких неприятностей, как истечение срока действия патента в середине декабря.

Новые показатели ПСН-бизнеса, патент на месяц + 1 день

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что делать, если при применении ПСН увеличилось количество торговых точек

Я веду торговлю на ПСН в Московской и Ивановской областях, и там, и там по одному работнику. На летний сезон (с июня по сентябрь) арендовал соседние павильоны, дополнительных работников привлекать не буду (павильоны небольшие, могут обслуживаться одним человеком). Что мне нужно сделать? Оформить новые патенты или написать заявление на УСН? Нужна ли еще одна единица ККТ в новые торговые точки или можно использовать один аппарат на две?

— Для того чтобы решить, нужен ли новый патент при изменении количества торговых объектов, работников или других физических показателей, с учетом которых исчисляется налог при ПСН, следует обратиться к региональному закону о ПСН. Региональным властям разрешено устанавливать размер потенциально возможного годового дохода (ПВД), в том числе и для деятельности в сфере розничной торговли, в зависимостиподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ:

от средней численности работников;

от количества обособленных объектов (площадей);

от территории действия патентов по муниципальным образованиям (их группам).

ТОП-5 видов ПСН-деятельности по количеству выданных ИП патентов

Кроме того, размер ПВД в регионе может быть установлен в двух вариантах.

Вариант 1. Размер ПВД установлен на каждую единицу физического показателя. Это значит, что ПСН можно применять только в отношении объектов (или числа работников), указанных в патенте. Именно так рассчитывается налог при ПСН в Ивановской области. В частности, ПВД по деятельности в сфере розничной торговли через магазины и павильоны установлен там из расчета 20 000 руб. на 1 кв. м площади торгового зала, но не менее 200 000 руб. и не более 10 670 000 руб.ст. 2 Закона Ивановской области от 29.11.2012 № 99-ОЗ

В такой ситуации, если физические показатели увеличились в процессе работы по патенту, ИП не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения бизнеса с новыми показателями должен подать в ИФНС заявление на получение нового патента. Или можно не получать новый патент, а применять иной налоговый режим по новым объектамПисьмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992.

Таким образом, в Ивановской области вы можете получить дополнительный патент с середины июля (с патентом на июнь вы уже опоздали). В принципе, налоговики могут выдать патент с желаемой даты, даже если заявление подано с нарушением 10-днев­ного срока, но раньше предполагаемой даты начала действия патентаПисьма Минфина от 05.10.2017 № 03-11-09/65048, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 (направлено Письмом ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450). Задним числом патенты не выдают. Перейти же на упрощенку вы можете только со следующего календарного годап. 1 ст. 346.13 НК РФ. Так что в Ивановской области с доходов от торговли через новый павильон вам придется платить налоги по ОСН до того, как получите новый патент на этот торговый объект.

Вариант 2. Размер ПВД в регионе установлен не на каждую единицу (объект, работник и пр.), а с градацией физических показателей. Например, в зависимости от средней численности наемных работников (от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т. д.) или количества торговых объектов (от 1 до 3, от 4 до 6 и т. д.).

В Московской области патент по большинству видов деятельности, в том числе и по торговле, приобретается на бизнес без работников, с правом найма от 1 до 3 человек либо от 4 до 15 человекст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. То есть количество объектов торговли значения не имеет.

Не потребуется получать новый патент и в том случае, если вы примете на работу еще 2 человек. Ведь, как можно понять из вопроса, вы приобрели патент с правом привлечения в ПСН-бизнесе от 1 до 3 работников. А вот если средняя численность работников выйдет за рамки, допустимые условиями вашего патента, потребуется оформить патент на новый срок, с расчетом налога исходя из ПВД в следующей градации: от 4 до 15 работников. Тогда стоимость старого патента вам пересчитают за период до даты начала действия новогоПисьмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670.

Подробнее о перерасчете стоимости патента в такой ситуации мы писали:

2019, № 21

Отметим важную деталь. С 01.01.2020 уточнены параметры установления размера ПВДподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.11.2019): теперь регионы должны устанавливать ПВД именно на единицу физического показателя (единицу средней численности работников, единицу транспортных средств и т. д.). То есть с 01.01.2020 региональные власти не должны устанавливать размер ПВД по второму вариантуПисьмо Минфина от 15.10.2019 № 03-11-10/78955.

Многие регионы уже привели свое законодательство о ПСН в соответствие с НК, к примеру отказались от вилки Татарстан и Смоленская область. Но некоторые сохранили прежний порядок определения ПВД, в их числе и Подмосковье. Допустимо ли вопрос о необходимости получения нового патента при увеличении количества физических показателей в таких регионах решать с учетом прежних разъяснений Минфина?

Если в регионе сохранен порядок установления ПВД с градацией физических показателей, прежняя позиция Минфина актуальна

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Если в закон субъекта РФ не были внесены изменения в части порядка определения ПВД и на 2020 г. ПВД в регионе по-прежнему установлен с градацией физических показателей, то, решая вопрос о необходимости получения нового патента при изменении количества физических показателей, следует руководствоваться Письмом Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670.

Согласно этому Письму если региональным законом размер ПВД установлен с градацией физических показателей и у предпринимателя изменились показатели, приводящие к увеличению ПВД, то он обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности. Сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока его действия, с даты начала действия до даты начала действия нового патента.

Если же увеличение физических показателей происходит внутри вилки, получать новый патент не требуется. Целесообразно уведомить налоговый орган об изменениях, не приводящих к увеличению ПВД, как это рекомендовано, например, в Письме Минфина от 26.04.2018 № 03-11-12/28484.

Что же касается использования одной ККТ на две расположенные рядом торговые точки, то здесь, полагаем, претензий от налоговиков не будет. Но помните, что кассовый чек должен выдаваться (направляться) покупателям в момент оплаты товараст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Это значит, что покупателям для оплаты придется идти в павильон, в котором установлена ККТ. Во избежание проблем с проверяющими не рекомендуем принимать деньги от покупателей в павильоне, где нет кассы.

Можно ли получить патент на период, не кратный месяцу

В 2019 г. в ст. 346.51 НК внесли изменения, касающиеся порядка расчета стоимости патента и срока действия патента, полученного на срок меньше календарного года. Верно ли, что теперь патент может быть выдан предпринимателю с любого числа месяца, указанного в заявлении на получение патента, и на любое количество дней, то есть на период, не обязательно кратный месяцу? Например, на 73 дня или на 58 дней, если так удобно предпринимателю?

— Да, все так. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного годап. 5 ст. 346.45 НК РФ. С 29.10.2019 вступили в силу изменения в п. 1 ст. 346.51 НК, предусматривающие порядок расчета налога с учетом количества дней срока, на который выдан патент.

Из этого ФНС в недавних разъяснениях делает вывод, что патент может выдаваться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачиПисьмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560. То есть, действительно, теперь патент может быть получен на период, не кратный месяцу.

Кстати, Минфин и ранее разъяснял, что срок действия патента может начинаться с любого числа месяца, указанного в заявленииПисьма Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393, от 14.02.2017 № 03-11-12/8052. Проблема была именно в том, что положениями НК выдача патента допускалась только на период, кратный месяцу. И поэтому срок действия такого патента мог закончиться, скажем, в середине декабря. Чтобы остаться на патентной системе до конца года, ИП в такой ситуации вынужден был получать патент на декабрь, то есть, по сути, дважды уплачивать налог при ПСН за часть месяца. Или можно было патент не получать, но тогда возникала необходимость с момента истечения срока действия патента и до конца года отчитываться по ОСН или по УСН. Теперь этот вопрос решен.

Нужен ли новый патент, если работников стало больше, чем указано в старом

ИП выполняет в Москве монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы. Правильно ли мы понимаем, что стоимость патента по этому виду деятельности не зависит ни от места ее ведения, ни от численности работников? И если количество персонала увеличилось по сравнению с тем, которое было указано в заявлении на получение патента, предпринимателю не нужно получать новый патент? Надо ли сообщать в ИФНС об изменении численности работников?

— Исходя из позиции Минфина, увеличение количества работников по сравнению с указанным в патенте, но в пределах максимально допустимой для применения ПСН средней численности 15 человек не влечет утраты права на применение ПСНПисьма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019, от 28.07.2016 № 03-11-12/44303. В таком случае речь может идти только о получении нового патента на численность работников, превышающую указанную в первом патенте, или патента с новыми показателями с пересчетом обязательств по старому. Но, на наш взгляд, это касается лишь ситуации, когда размер ПВД в отношении вида деятельности предпринимателя условиями регионального закона поставлен в зависимость от численности привлекаемых им наемных работников.

Самым непопулярным среди ИП на ПСН оказался такой вид деятельности, как оказание услуг носильщиков, — по состоянию на 1 января 2020 г. выдано всего 7 патентов

Самым непопулярным среди ИП на ПСН оказался такой вид деятельности, как оказание услуг носильщиков, — по состоянию на 1 января 2020 г. выдано всего 7 патентов

В то же время Закон Москвы о ПСНЗакон г. Москвы от 31.10.2012 № 53 не предусматривает расчета ПВД по вашему виду деятельности с учетом численности работников или места ведения деятельности. То есть привлечение новых работников в Москве никак не влияет на стоимость патентаПисьмо Минфина от 08.02.2013 № 03-11-12/19.

В принципе, инспекция может посчитать, что патент действует только в отношении указанного в нем количества работников, а при изменении показателя необходимо получить новый патент или применять иной налоговый режим в отношении доходов, полученных от использования труда «лишних» работников. Но полагаем, что, даже если такой спор будет иметь место, действия ИФНС легко можно будет оспорить. Ведь такой подход будет означать нарушение принципа равенства налогообложения: налоговое бремя у ИП, который изначально заявил о привлечении в «патентной» деятельности, к примеру, 10 работников, будет меньше, чем у ИП, который на момент подачи заявления на получение патента нанял 5 работников, а в процессе ведения деятельности по патенту привлек еще 5 человек.

По нашему мнению, вы можете в произвольной письменной форме проинформировать ИФНС, выдавшую патент, о том, что численность работников в патентной деятельности увеличилась, но по итогам периода, на который патент получен, не превысит 15 человек. Это позволит избежать претензий в дальнейшем или урегулировать вопрос до того, как изменением у вас численности работников озадачатся сами налоговики.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Яндекс.ДзенРеклама новостной рассылки
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное