Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2017 г.
Содержание журнала № 4 за 2017 г.Когда уплата налога за другого признается расходом
ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
— Сергей Александрович, нужны ли факт родства или доверенность для того, чтобы заплатить налог за другого человека?
— Нет, для уплаты налога за третье лицоп. 1 ст. 45 НК РФ не требуется каких-либо специальных основанийcт. 45 НК РФ. А у налоговых органов нет полномочий эти основания проверять. Поэтому между физическими лицами родственные отношения могут отсутствовать. И доверенность при этом не требуется.
— Для юридических лиц тоже нет ограничений?
— Для юридических лиц также ограничения отсутствуют. Другое лицо может уплатить налог, сбор, пени и штраф за любого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиковп. 8 ст. 45 НК РФ.
— Можно ли уплатить за другое лицо страховые взносы? Например, если у индивидуального предпринимателя нет своего счета, может ли его жена уплатить за него фиксированные взносы?
— Да, новые правила об уплате налогов за третье лицо распространяются и на страховые взносып. 9 ст. 45 НК РФ. Поэтому уплатить за предпринимателя страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование может не только его жена, но и любой другой человек или организация.
— Можно ли уплатить налог за нерезидента, за иностранного гражданина?
— В некоторых случаях нерезидент или иностранный гражданин тоже может быть плательщиком российских налогов, сборов, страховых взносов или налоговым агентом. Поэтому новые правила применимы и к этим категориям лиц.
Уплатить налог за третье лицо можно, например, на основании отдельного гражданско-правового договора.
— А можно ли обязать другое лицо уплатить налог, например, в счет погашения его долга перед налогоплательщиком?
— Налоговый кодекс не требует обязательного наличия каких-либо определенных оснований, а также не ограничивает уплату налога за третье лицо исключительно альтруистическими мотивами.
Поэтому такая уплата вполне возможна в счет погашения обязательств, возникших, например, из договора поставки. Либо на основании отдельного гражданско-правового договора.
Можно даже прогнозировать возникновение нового бизнеса по уплате налогов с отсрочкой (рассрочкой) платежей. Экономическую почву для него создадут изменения в ст. 75 НК РФ, увеличивающие пени в два раза начиная с 31-го дня просрочки. Они вступят в силу с 1 октября 2017 г.Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ
— Иное лицо, уплатившее за налогоплательщика налог, не может требовать его возвратап. 1 ст. 45 НК РФ. Получается, даже ошибочно перечисленный платеж нельзя вернуть?
— Если платеж попал в бюджет, его можно только уточнить. Сделать это может лишь тот налогоплательщик, за которого этот налог был уплаченп. 7 ст. 45 НК РФ. Но если платеж не попал в бюджет, его может вернуть плательщик, перечисливший деньги. Для этого надо обратиться непосредственно в банк.
— Можно ли признать расходом организации налог, который она уплатила за другое лицо, если возмещение от него компания не получила?
— Признание расходом организации налога, уплаченного за третье лицо, возможно. Здесь действуют общие правила признания расходов при исчислении налога на прибыль организаций. То есть такой расход признается только в том случае, когда он обоснован (экономически оправдан) и документально подтвержденп. 1 ст. 252 НК РФ. Наличие встречного возмещения на правомерность учета расходов не влияет.
Например, стороны могут заключить гражданско-правовой договор о возмездной уплате налога за третье лицо. По такому договору одна сторона берет на себя обязательство уплатить налог, а другая — вернуть через некоторое время деньги с процентами. Если деньги не будут возвращены, у стороны, заплатившей налог за третье лицо, может возникнуть расход без получения дохода.
Также налог за третье лицо может быть уплачен, к примеру, в счет погашения обязательств, возникших из договора поставки. Тогда одна сторона, приобретая у другой товар, вместо оплаты его стоимости платит за поставщика налог в бюджет. Но в этом случае в расходах она учитывает, конечно, стоимость товара, а не собственно сумму налога, уплаченного за третье лицо. И обоснованность таких расходов определяется исходя из договора поставки.
А вот уплату налогов за третье лицо из благотворительных, альтруистических и подобных побуждений признать расходом будет сомнительно.