Просроченная налоговая переплата | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2019 г.

Содержание журнала № 13 за 2019 г.
ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налогоплательщики воспринимают переплату как защиту от санкций, зачастую забывая о ее «сроке годности». И бывают удивлены, когда недоимка возникает, несмотря на наличие переплаты. В числе последствий не только пени и штрафы. Это может помешать, скажем, продлить лицензию. На эту тему мы беседовали со специалистом ФНС Григоренко Екатериной Сергеевной.

Просроченная налоговая переплата

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организации могут распоряжаться только той налоговой переплатой, которая возникла не более 3 лет назад. Если же переплата старше 3 лет, то заявления о ее зачете или возврате налоговая рассматривать уже не станетп. 7 ст. 78 НК РФ. Екатерина Сергеевна, у налоговой тоже нет права самостоятельно зачесть такую старую переплату?

— Да, это так. Сейчас налоговые органы самостоятельно засчитывают переплату в счет погашения недоимки по иным налогам или задолженности по пеням и штрафам, если со дня уплаты излишней суммы налога прошло не более 3 лет. Такое ограничение по сроку было введено с 30.08.2018п. 5 ст. 78 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ.

— А до внесения поправки зачет налоговой переплаты старше 3 лет налоговые инспекции самостоятельно проводили?

— Ранее переплата, которую налоговый орган мог самостоятельно зачесть в счет недоимки, не была ограничена по дате возникновения.

Однако и до внесенных изменений такой зачет в отношении переплаты, возникшей за пределами 3 лет, был спорным вопросом. Есть судебные дела, в которых налогоплательщикам не удавалось доказать, что налоговая инспекция бездействовала и без видимых причин не проводила зачет переплаты. Суды не соглашались с тем, что налоговый орган даже после истечения трехлетнего срока мог самостоятельно зачесть суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимкисм., например, Постановление АС ЗСО от 19.12.2017 № Ф04-5088/2017. Причем один из налогоплательщиков дошел до Верховного суда, но в пересмотре дела ему было отказаноОпределение ВС от 24.04.2018 № 304-КГ18-3744.

— Екатерина Сергеевна, а есть вообще какая-то польза от старой налоговой переплаты, возникшей более 3 лет назад? Предположим, что инспекция выявила занижение базы по налогу на прибыль. Освободит ли организацию от штрафа и пеней старая переплата по этому налогу?

— Полагаю, что в такой ситуации наличие переплаты, возникшей более 3 лет назад, не освободит налогоплательщика от штрафа.

Ответственности по ст. 122 НК РФ можно избежать, если занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности. Это возможно при одновременном соблюдении нескольких условийп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 2 Определения КС от 24.10.2013 № 1616-О:

на дату окончания срока уплаты налога за тот же период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога в размере не менее заниженной суммы (если переплата меньше — освобождение от ответственности будет частичным);

на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Однако, учитывая положения п. 5 ст. 78 НК РФ, задолженность не сможет быть погашена зачетом переплаты, глубина возникновения которой свыше 3 лет. В связи с невозможностью провести зачет нет основания считать, что недоимка отсутствует.

Получается, что переплата по налогу, возникшая более 3 лет назад, не может рассматриваться как основание для неприменения ответственности по ст. 122 НК РФ. То есть будет наложен штраф и будут начислены пени на сумму выявленной задолженности по налогу.


Наличие переплаты, возникшей более 3 лет назад, не освободит налогоплательщика от штрафа за занижение налога.


— А допустим, недоимка была выявлена в ходе проверки прошлых периодов. У организации есть переплата по этому налогу, частично перекрывающая сумму доначисленного налога. Сейчас она уже просрочена. Но на дату окончания срока уплаты налога за период, в котором обнаружена недоимка, 3 лет с момента возникновения переплаты еще не прошло. Такую переплату налоговая учтет при определении размера недоимки, начислении штрафа и пеней?

— У налогового органа нет оснований учитывать такую переплату при подведении итогов выездной налоговой проверки. И тот факт, что на дату окончания срока уплаты налога за период обнаружения недоимки еще не прошло 3 лет с момента перечисления излишней суммы налога, не имеет значения. Поясню почему.

Исполнение организацией решения по итогам выездной налоговой проверки действительно возможно не только путем перечисления средств со своего расчетного счета, но и зачетом переплаты по налогу. В Определении Конституционного суда РФ от 24.10.2013 № 1616-О указано, что переплата может защитить от неблагоприятных последствий только в случае, если она сохранилась на момент выявления инспекцией задолженности и принятия решения по данному обстоятельству, поскольку в таком случае налоговый орган может произвести зачет переплаты в счет имеющейся задолженности и тем самым прекратить обязанность налогоплательщика перед бюджетом.

Но в рассмотренной ситуации речь идет о старой переплате. И на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки у инспекции уже нет возможности произвести зачет самостоятельно: 3 года истекли — переплата просрочена, сгорела.

— То есть получается, что до выявления недоимки, хотя переплата еще не была просрочена, у инспекции просто не было основания для самостоятельного зачетап. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260. А после — уже нет права его провести.
Екатерина Сергеевна, но с учетом позиции Минфина запрет на зачет переплаты по инициативе налоговой касается ведь не любой старой переплаты?

— Вы правы, Минфин в Письме от 29.12.2018 № 03-02-07/1/96622 указал, что поправки, которые ввели ограничение по сроку, ухудшают положение налогоплательщиков и, следовательно, не имеют обратной силы. Поэтому трехлетний срок на самостоятельное проведение инспекцией зачета применяется к правоотношениям, возникшим начиная с 30.08.2018 — даты вступления поправок в силу.

— И что это означает? За счет старой переплаты по решению налогового органа могут быть погашены только недоимки, возникшие до этой даты? Или важно, когда возникла переплата?

— Полагаю, что речь идет именно о дате возникновения переплаты. Налог, излишне уплаченный 30.08.2018 и позднее, налоговые органы зачитывают самостоятельно только в пределах трехлетнего срока.

В отношении же переплаты, возникшей до 30.08.2018, действуют прежние правила. Введенное трехлетнее ограничение, как пояснил Минфин, не распространяется на такую переплату. То есть ее зачет по решению налогового органа в счет погашения недоимки возможен, даже если со дня уплаты излишней суммы налога прошло более 3 лет. При этом недоимка, которую возможно погасить за счет старой переплаты, может образоваться и после 30.08.2018. В отношении срока ее возникновения никакой конкретизации НК РФ не содержит. Но повторюсь: и раньше самостоятельный зачет налогового органа в отношении переплаты, возникшей за пределами 3 лет, был спорным вопросом.

Ограничение по сроку самостоятельного зачета налоговиками переплаты ввели в 2018 г. Поэтому в отношении всей переплаты, возникшей после 30.08.2018, действует трехлетний «срок годности»

Ограничение по сроку самостоятельного зачета налоговиками переплаты ввели в 2018 г. Поэтому в отношении всей переплаты, возникшей после 30.08.2018, действует трехлетний «срок годности»

— Давайте тогда рассмотрим следующую ситуацию. Инспекция в мае 2019 г. выявила занижение базы по налогу на имущество, скажем за 2017 г. У организации есть переплата по этому налогу, возникшая в марте 2016 г., то есть до 30.08.2018. И если учитывать разъяснения Минфина, то получается, что на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки у инспекции есть возможность провести зачет этой старой переплаты.
Екатерина Сергеевна, такая переплата будет учтена при определении размера недоимки? Она освободит организацию от штрафа и пеней? Или организации все-таки не стоит обнадеживаться: инспекция будет учитывать прежнюю арбитражную практику?

— В рассмотренном случае на момент выявления занижения уплаты налога за 2017 г. у налогового органа не будет оснований для проведения зачета. Ведь к этому моменту (май 2019 г.) со дня возникновения переплаты по налогу на имущество (март 2016 г.) прошло более 3 лет. Соответственно, при вынесении решения по результатам налоговой проверки инспекция доначислит налог на имущество и рассчитает пени и штраф исходя из полной суммы занижения налога, а не за минусом переплаты, пусть и образовавшейся до 30.08.2018.

Это согласуется с подходом к вопросу самостоятельного зачета налоговым органом переплаты старше 3 лет, выработанным судебной практикой, основанной еще на прежней норме Кодекса. То есть получается, что старая переплата, даже возникшая до вступления поправки в силу, от ответственности не спасет. Справедливости ради нужно отметить, что в рассмотренной ситуации и сама компания не предпринимала мер для своевременного проведения сверки с налоговым органом и для использования переплаты по налогу (в виде зачета или возврата).

— Читатели часто задают вопросы, связанные с определением даты возникновения переплаты при уплате авансов и проведении зачетов. Скажем, за 2015 г. по налогу на прибыль организация получила убыток. В результате образовалась переплата за счет авансовых платежей, перечисленных в 2015 г. Датой возникновения переплаты по налогу на прибыль в этом случае будет дата подачи налоговой декларации за год, а не даты перечисления авансовых платежей?

— Можно сказать, что приведенный вами пример — это скорее исключение из общей практики. В таком случае трехлетний срок на подачу заявления о зачете или возврате переплаты нужно считать не с момента перечисления авансовых платежей, а с даты представления декларации по налогу на прибыль за год. Такой подход основан на позиции Президиума ВАС.

Как вы помните, организации исчисляют сумму авансового платежа по итогам отчетного периода исходя из ставки налога и суммы прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовп. 2 ст. 286 НК РФ. Окончательный финансовый результат и размер налоговых обязательств определяются в декларации за год. При этом суммы перечисленных авансовых платежей засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периодап. 1 ст. 287 НК РФ. Учитывая это правило о зачете авансовых платежей, Президиум ВАС пришел к выводу, что переплата возникает на дату подачи налоговой декларации за годПостановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10.

— А если переплата возникла не из-за убытка, просто организация по ошибке один из авансовых платежей перечислила в большей сумме. В этом случае датой возникновения переплаты также будет дата подачи годовой декларации?

— Для определения даты, с которой начинает исчисляться срок для зачета или возврата, причины возникновения переплаты по авансовым платежам значения не имеют. Это может быть и убыток по итогам года, и просто ошибка в расчетах, и перечисление суммы в большем размере. Не важно, что случилось. Налогоплательщику необходимо ориентироваться на фактическую дату подачи налоговой декларации за год, если, конечно, она не позже срока, установленного для представления этой декларации (по налогу на прибыль — 28 марта).

— Такой порядок определения даты возникновения переплаты из-за излишне внесенного аванса касается любых налогов, предполагающих уплату авансовых платежей в течение налогового периода?

— Да, конечно, ограничений по видам налогов здесь нет. Действительно, приведенная судебная практика относится к налогу на прибыль. Но она одинаково применима и к переплате по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам, налогу на имущество, налогу, уплачиваемому в рамках УСН. Подход к определению даты возникновения переплаты по этим налогам будет таким же.

Хорошо, что некоторые свои позиции налоговики выработали с учетом мнения судей. И не спортивных, а арбитражных

Хорошо, что некоторые свои позиции налоговики выработали с учетом мнения судей. И не спортивных, а арбитражных

— Екатерина Сергеевна, давайте вернемся к ситуации с переплатой, возникшей из-за убытка по налогу на прибыль. Допустим, годовая декларация была сдана 25 марта 2016 г. А позднее, скажем в сентябре 2016 г., организация подала заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей по этому же налогу. Такой зачет меняет дату возникновения переплаты? Или же говорить, что переплата образовалась в результате зачета, можно в случае, когда в счет будущих платежей по одному налогу была зачтена переплата по другому налогу того же вида?

— Начнем с того, что собственно переплатой, возникшей 25 марта 2016 г. в связи с подачей годовой декларации по налогу на прибыль, организация уже распорядилась, подав заявление о зачете.

Вместе с тем в судебной практике сформировался подход, допускающий и зачет переплаты, которая образовалась в результате предыдущего зачетаПостановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11.

В таком случае надо учитывать следующее. Допустим, организация когда-то зачла переплату в счет предстоящих платежей по налогу (не важно, тому же самому или другому того же вида). А после по налогу, в счет которого был произведен зачет, подала уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению. В результате снова образовалась переплата. И 3 года, в течение которых можно по заявлению распорядиться этой переплатой, будут исчисляться с даты произведенного ранее зачета.

— Наших читателей волнует еще вот какой вопрос. У организации есть переплата, возникшая более 3 лет назад. Организация подавала заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей по этому же налогу. Но прошло 3 года, а переплата все еще не использована полностью. Организация может продолжать не платить налог? Или считается, что переплата сгорела?

— Получается нестандартная ситуация. С одной стороны, заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей по этому же налогу подано своевременно, с соблюдением трехлетнего срока. И налоговый орган уже принял решение о зачете. С другой стороны, по истечении 3 лет эта переплата не выбрана полностью. Возможно, в связи с тем что деятельность какое-то время не велась, прибыль не была получена и налоги не уплачивались.

Продолжительность периода, в течение которого текущие платежи могут покрываться переплатой, ранее зачтенной в счет их уплаты, ст. 78 НК РФ не ограничивает. Поэтому я не вижу законодательных препятствий к дальнейшему проведению такого зачета, остаток переплаты по налогу в этой ситуации не должен сгореть. Вместе с тем, если учесть отсутствие разъяснений по вопросу, не исключено, что подход будет иной и в проведении зачета после истечения 3 лет будет отказано.

— Многие не подают заявление о зачете переплаты в счет будущих платежей по тому же налогу. Но с учетом двух предыдущих ответов получается, что зря. При определенных обстоятельствах оформление зачета, возможно, фактически продлит «срок годности» переплаты. Но если налогоплательщик в течение 3 лет никак не распорядился переплатой, то получается, что ждать от нее пользы уже не стоит. Можно ли списать эту переплату?

— Основания и порядок списания налоговыми органами сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, излишне уплаченных более 3 лет назад, Кодексом не определены, но вместе с тем отсутствуют и препятствия к списанию такой переплаты с истекшим сроком исковой давности.

Вас, как я понимаю, интересует возможность списания просроченной переплаты налогоплательщика, который финансово-хозяйственную деятельность ведет и отчетность представляет. ФНС считает, что это возможно по просьбе самого налогоплательщикаПисьмо ФНС от 01.11.2013 № НД-4-8/19645@. То есть для списания просроченной переплаты необходимо обратиться письменно с заявлением в ИФНС.

— У такого заявления есть форма?

— Нет, форма заявления о списании переплаты с истекшим сроком исковой давности не разработана.

— Екатерина Сергеевна, последний вопрос. Правильно мы понимаем, что наличие у организации недоимки не будет помехой для списания просроченной переплаты?

— Конечно, списание переплаты по заявлению организации будет произведено вне зависимости от того, что у нее есть недоимка по этому или другому налогу того же вида. Ведь фактически такой переплатой уже невозможно распорядиться.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное