БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2019 г.

Содержание журнала № 24 за 2019 г.
УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
На упрощенке доходы считают кассовым методом. Если деньги получены наличными в кассу, сложностей нет. А если покупатель расплатился банковской картой, иногда образуется разрыв между продажей товара и получением денег на расчетный счет. Так, деньги за продажи в конце декабря могут прийти в январе следующего года. В такой ситуации важно понять, в каком налоговом периоде отразить доход: в 2019 г. или в 2020 г.

Покупатель расплатился картой: когда учесть доход упрощенцу

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Первый вопрос: когда отражать выручку

Вспомним общие правила признания доходов на УСН. Датой получения доходов в зависимости от способа расчетов признаетсяп. 1 ст. 346.17 НК РФ:

или дата поступления денег на счета в банках и/или в кассу;

или дата получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

или дата погашения покупателем задолженности перед продавцом иным способом.

Если покупатель в розничном магазине, расплачиваясь банковской картой, приложит ее к терминалу, его деньги не появятся сразу же ни на расчетном счете, ни в кассе продавца. Никакого иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) от покупателя тоже не будет получено.

В далеком 2004 г. Минфин считал, что торговые организации, применяющие упрощенку, должны признавать доходы в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чекаПисьмо Минфина от 14.10.2004 № 03-03-02-04/1-30. Некоторые бухгалтеры и сейчас считают такой подход правильным. Они полагают, что, как только покупатель приложил банковскую карту к терминалу и/или подтвердил платеж по карте, он исполнил все свои обязательства перед продавцом. И это приравнивается к погашению задолженности покупателя иным способом.

Однако это не так. Ведь на момент авторизации банковской карты деньги лишь замораживаются (резервируются) на карточном счете покупателя. И Закон о защите прав потребителей не приравнивает сей факт к исполнению покупателем своих обязательств перед продавцом по оплате приобретенных у него товаров. При безналичных расчетах такие обязательства считаются исполненными лишь с момента, когда банк, обслуживающий покупателя, подтвердит исполнение поручения на перевод денег продавцуп. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.92 № 2300-1. То есть свои обязательства покупатель исполнит только в день, когда деньги реально будут списаны банком с его карточного счета.

Внимание

Для целей УСН-учета не имеет значения то, когда в отчете оператора фискальных данных (ОФД) отражена сумма оплаты по банковской карте покупателя за проданный ему товар.

Кстати, Минфин уже в 2007 г. выпустил разъяснения, что при оплате покупателями товаров пластиковыми картами продавец учитывает доходы в момент поступления денег на его расчетный счетПисьмо Минфина от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138. В дальнейшем такие письма появлялись регулярноПисьма Минфина от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.

Так что если товар продан в розницу, к примеру, в конце декабря 2019 г., а деньги поступят на счет в январе 2020 г., то это будет доход следующего, 2020 г.

В УСН-декларации за 2019 г. (как и в книге учета доходов и расходов за этот год) его отражать не нужно.

Справка

Если продавец, применяющий УСН, получает деньги на расчетный счет через платежные системы — от оператора электронных денежных средств (ЭДС), то надо учитывать специфику электронных денег.

Обязательства покупателя в такой ситуации считаются исполненными в момент уменьшения его остатка ЭДС. В тот же момент увеличивается остаток электронных денег у продавцап. 10 ст. 7 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ.

Поэтому он должен включить в состав налоговых доходов выручку от реализации товаров, работ, услуг на дату ее поступления на счет ЭДС.

Получение денег на расчетный счет продавца от оператора ЭДС в этом случае значения не имеетПисьма Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28, от 20.01.2014 № 03-11-11/1415.

Второй вопрос: в какой сумме

Часто банк-эквайер берет комиссию за каждую операцию, «отщипывая» ее от выручки продавца. Тогда на счет упрощенца попадет выручка, уменьшенная на сумму комиссии банка. И она будет отличаться от суммы, отраженной в Z-отчете (отчете ОФД).

Но у упрощенцев выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права)ст. 248, п. 2 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ.

Поэтому налоговый доход надо отражать в полной сумме выручки — без учета комиссии, которую удержал банк-эквайер с продавца.

С этим, кстати, Минфин определился довольно давноПисьма Минфина от 14.10.2004 № 03-03-02/04/1-30, от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138, от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100, от 19.09.2016 № 03-11-11/54526.

Так что данные о сумме выручки берем из кассовых документов, а дату ее признания — из банковской выписки.

Сумму банковской комиссии продавец может учесть в качестве самостоятельного налогового расхода, но только если он применяет «доходно-расходную» УСН. Документом, подтверждающим такой расход, будет банковская выпискаподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Внимание

Бывают ситуации, когда по условиям договора с банком комиссию за перевод денег уплачивает покупатель. К примеру, когда организация или ИП оказывают услуги по техосмотру, а заказчики расплачиваются через банкомат или платежный терминал.

В таком случае упрощенцу не надо учитывать в качестве собственной выручки банковскую комиссию, которую уплачивает покупатель/заказчикПисьмо Минфина от 31.07.2012 № 03-11-06/2/100. Но и в расходах такую комиссию нельзя учесть даже на «доходно-расходной» УСН. Ведь комиссия, взимаемая за платеж через банкомат или терминал, не имеет отношения к самому упрощенцу-продавцу.

Третий вопрос: что в бухучете

Если продавец применяет в бухучете метод начисления, выручку от продажи товаров при оплате картой надо отразить на день передачи товара покупателю проводкой по дебету счета 57 и кредиту субсчета 90-1. На дату поступления денег на расчетный счет надо сделать проводку по дебету счета 51 и кредиту счета 57.

Если банк удерживает комиссию с каждой операции, расчеты с ним отражаются на счете 76:

удержание комиссии: дебет счета 76 – кредит счета 57;

списание банковской комиссии на расходы: дебет субсчета 91-2 – кредит счета 76.

Остальные проводки по продаже товаров будут стандартными. В частности, стоимость товаров отражается в расходах на дату их реализации покупателю независимо от того, были они оплачены поставщику или нет.

Сумма операций по картам за I полугодие 2019 г.

Когда продавец — малое предприятие, которое имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета, он может и в бухучете применять кассовый методп. 12 ПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99.

Выручка при кассовом методе в бухучете отражается на дату поступления денег от покупателя. А на дату продажи товара в розницу можно сделать проводку по дебету счета 57 и кредиту счета 76, на котором отражаются расчеты с банком-эквайером по зачислению денег от розничных покупателей.

Но надо учитывать, что кассовый метод в бухучете несколько отличается от кассового метода, используемого для целей УСН. Касается это, прежде всего, учета расходов. Так что данные налогового и бухгалтерского учета могут не совпадать.

В частности, при кассовом методе стоимость покупных товаров признается в бухгалтерских расходах при одновременном соблюдении следующих условийп. 18 ПБУ 10/99; п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н:

товары оплачены поставщику;

они реализованы покупателю;

за них получены деньги от покупателя.

Проданные товары, которые еще не оплачены покупателем, надо отражать обособленно по дебету счета 41 «Товары»п. 20 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н.

Так что на дату реализации товара будет две проводки:

одна — по дебету счета 57;

вторая — по дебету счета 41.

В налоговом учете при «доходно-расходной» УСН стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в расходах независимо от того, оплатили их покупатели или нет.

Необходимо только, чтобып. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2014 № 03-11-11/36937, от 17.02.2014 № 03-11-09/6275:

товар был реализован — то есть право собственности на него перешло к покупателю;

сам продавец оплатил эти товары своему поставщику.

Пример. Отражение упрощенцем в бухучете при кассовом методе продажи товаров, за которые покупатель расплатился банковской картой

Условие. ООО «Тюльпан» занимается продажей мебели в розницу и применяет «доходно-расходную» УСН, а в бухучете — кассовый метод. Товары учитываются по покупной стоимости.

Покупатель оплатил диван банковской картой 31.12.2019. Продажная цена дивана — 20 000 руб., его покупная стоимость — 15 000 руб. (оплачена поставщику ранее).

Банк зачислил выручку от продажи дивана 10.01.2020. При этом удержана комиссия в сумме 100 руб. Поступившая на счет сумма составила 19 900 руб.

Решение. В бухучете при кассовом методе можно сделать следующие проводки.

При такой схеме проводок:

не возникнет сложностей с отражением в расходах банковской комиссии;

все операции будут отражены в бухучете на дату их совершения.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату продажи товара (в декабре 2019 г.)
Отражена продажа товара, оплаченного банковской картой 57 76 20 000
Обособленно учтена стоимость проданного, но не оплаченного товара 41
субсчет «Товары реализованные, но не оплаченные»
41
субсчет «Товары в магазине»
15 000
На дату поступления выручки на расчетный счет (в январе 2020 г.)
Поступила на расчетный счет оплата товара за вычетом комиссии 51 57 19 900
Отражено удержание вознаграждения банком 76 57 100
Признана выручка от продажи товара 76 90-1 20 000
Списана стоимость реализованных и оплаченных товаров 90-2 41
субсчет «Товары реализованные, но не оплаченные»
15 000
Признаны расходы в виде комиссии 91-2 76 100

ООО «Тюльпан» для целей расчета налога при УСН учтет:

в декабре 2019 г. — в налоговых расходах покупную стоимость товара в сумме 15 000 руб.;

в январе 2020 г.:

выручку в сумме 20 000 руб.;

расход в виде комиссии банка — 100 руб.

* * *

Если в 2019 г. организация была плательщиком налога на прибыль и использовала метод начисления, а с 2020 г. перешла на упрощенку, то:

выручка от продажи товаров в декабре 2019 г. облагается налогом на прибыль и включается в базу за 2019 г. Причем неважно, когда деньги от покупателя поступили на расчетный счет организациип. 3 ст. 271 НК РФ;

в УСН-доходы 2020 г. не включаются суммы, поступившие в счет оплаты товаров, реализованных в 2019 г.подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ Причем даже если это суммы оплаты покупателей, расплатившихся банковскими картами. Это особенность переходного периода.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
6-НДФЛ за I квартал
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Списал ли вам банк льготный «коронавирусный» кредит под 2%?
Да, списал полностью
Списал только половину кредита и процентов по нему
Нет, потому что не смогли выполнить все условия
Нет, но мы не согласны с банком
Нет, но мы не согласны и будем судиться
Мы не брали такой кредит
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное