БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2020 г.

Содержание журнала № 10 за 2020 г.
СУБСИДИИ ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Кроме льготных кредитов, переноса сроков уплаты налогов/взносов, понижения ставок арендной платы, государство решило оказать бизнесу и реальную помощь. А именно перечислить на расчетные счета организаций и ИП деньги из бюджета безвозмездно, то есть даром. Но дадут бюджетные субсидии не всем, сумма будет ограничена, а для получения надо еще соблюсти определенные условия. Обещали, что и с налогами проблем быть не должно.

«Коронавирусные» субсидии: как получить, потратить и учесть

Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576 (далее — Постановление № 576); Закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ (далее — Закон № 121-ФЗ)

Финпомощь только самым пострадавшим «малышам»

Правительство намерено выделить субсидии только микро-, малому и среднему бизнесу по Перечню отраслей, которые в наибольшей степени пострадали из-за коронавируса. К ним относятся, в частности, услуги по автоперевозкам, розничная торговля непродовольственными товарами, услуги парикмахерских, салонов красоты, деятельность общепита, фитнес-центров, турагентствПостановление Правительства от 03.04.2020 № 434.

Но имейте в виду, что в Постановлении Правительства, которым утверждены пострадавшие отрасли, напротив каждой из них указан конкретный код вида деятельности по ОКВЭД2. И субсидии дадут только тем, у кого этот код указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП как основной по состоянию на 1 марта 2020 г.п. 1 Постановления № 576 Если ваш вид деятельности не основной либо он вообще не указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, то, даже если вы ведете его по факту, субсидию вам не дадут. Многие организации и ИП стали в спешном порядке менять коды ОКВЭД2, но, увы, изменение их задним числом не спасет. Здесь налоговики будут действовать формально.

Заявление на субсидию можно подать не выходя из дома, на сайте ФНС. Там же можно следить за процессом выделения денег

Заявление на субсидию можно подать не выходя из дома, на сайте ФНС. Там же можно следить за процессом выделения денег

Кстати, в Перечне наиболее пострадавших отраслей по каким-то отраслям указан общий двузначный код по ОКВЭД2, а по каким-то — трехзначный. Так вот, Минэкономразвития разъяснило: если приведен целиком класс или подкласс, то это означает, что все входящие в него группировки (группы, подгруппы, виды) тоже включены. Допустим, указание класса «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков», у которого код ОКВЭД2 — 56, означает, что в Перечень также включеныПисьмо Минэкономразвития от 15.04.2020 № Д13и-11577:

подкласс и группа «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», коды ОКВЭД2 — 56.1 и 56.10;

подгруппа «Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания», код ОКВЭД2 — 56.10.1;

вид «Деятельность передвижных продовольственных лавок по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к употреблению», код ОКВЭД2 — 56.10.22.

Правда, такое разъяснение Минэкономразвития дало банкам, которые должны это учитывать при предоставлении организациям и ИП кредитов по программе льготного зарплатного кредитования. Тем не менее это разъяснение должно применяться и ФНС при принятии решения о включении организации/ИП в реестр получателя субсидии, направляемый в казначействоп. 2 Постановления № 576.

Каковы условия получения бюджетных денег

Для получения субсидии должны выполняться такие условияп. 3 Постановления № 576:

организация/ИП должны быть включены в реестр субъектов МСП по состоянию на 01.03.2020;

в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 должен быть зафиксирован основной вид деятельности по ОКВЭД2 из Перечня наиболее пострадавших отраслей;

организация не находится в процессе ликвидации, не принято решение о ее предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, в отношении организации или ИП не введена процедура банкротства;

у организации/ИП по состоянию на 01.03.2020 недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности не превышает 3000 руб.;

количество работников организации/ИП в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет не менее 90% от количества работников в марте 2020 г.

ФНС дополнила правительственный Перечень еще одним условием — заявитель вовремя сдал СЗВ-М за март 2020 г.сайт ФНС России

Сколько выделят

Радует, что государство не забыло о предпринимателях и выделяет субсидию и на них тоже. Размер субсидии определяется индивидуально для каждого получателя из расчета федерального МРОТп. 4 Постановления № 576:

для организации — 12 130 руб. х Количество работников в марте;

для ИП с работниками — 12 130 руб. х Количество работников в марте, увеличенное на единицу, то есть еще и на самого ИП;

для ИП без работников — 12 130 руб.

Субсидию будут давать лишь за 2 месяца — апрель и майп. 5 Постановления № 576. А это значит, что для ее получения количество работников в апреле и мае не может уменьшиться по сравнению с мартом более чем на 10%. То есть поддерживать будут тех, кто сохраняет рабочие места.

Количество работников ФНС будет брать из форм СЗВ-М, которые вы сдали в свое отделение ПФР. Для этого налоговики будут сами запрашивать информацию из ПФР. Перед тем как выделить субсидию за апрель, они сравнят количество работников, указанное в СЗВ-М за март и за апрель. А перед выделением субсидии за май — за март и за май. Например, если в марте в организации или у ИП занято 10 человек, то для получения субсидии в апреле и в мае должно работать как минимум 9 человек.

Однако есть одна проблема. Дело в том, что в СЗВ-М указываются как лица, с которыми заключены трудовые договоры, так и лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. И из формы СЗВ-М не видно, кто из указанных в ней работник организации, а кто нет. И если при штате 10 человек в марте, помимо своих работников, было два человека, работающих по ГПД, а уже в апреле и мае работающих по ГПД не было, то по СЗВ-М получится, что количество человек в апреле и мае по сравнению с мартом составит 83,3% (10 чел. / 12 чел. х 100%). А раз оно будет менее 90% от количества работников в марте, то организация, которая не сокращала штат работников, будет лишена субсидии по формальному основанию. Хотя на самом деле она имеет право ее получить.

С вопросом, будет ли ФНС отслеживать тех, кто является работниками, и тех, кто выполняет работы по ГПД, и какие данные она будет принимать во внимание, мы обратились к специалисту ФНС.

На физлиц, с которыми заключены ГПД, субсидия не положена

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Как указано на сайте ФНС и в Постановлении Правительства от 24.04.2020 № 576, для того чтобы принять решение о выплате субсидии налоговые органы будут руководствоваться именно СЗВ-М в части количества лиц. Причем из Постановления № 576 следует, что субсидия положена именно работодателям, которые сохранили количество работников в апреле и в мае на уровне не менее 90% по отношению к марту 2020 г. То есть на физлиц, с которыми заключены ГПД, субсидия не должна предоставляться.

И действительно, принимать во внимание только форму СЗВ-М для решения вопроса о выплате субсидии может быть недостаточно в том случае, если у компании имелись в марте 2020 г. заключенные договоры гражданско-правового характера.

Полагаю, что налоговый орган для решения указанного вопроса может руководствоваться также расчетом по страховым взносам (далее — РСВ)утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. В нем разграничены лица, работающие по трудовому договору и по ГПД. Поскольку выплаты по ГПД не подлежат обложению взносами на ВНиМподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, то они не отражаются в приложении № 2 к разделу 1 РСВ. Этих физлиц нет и в строке 010 этого приложения в составе застрахованных лиц. Но количество этих лиц и выплаты им включаются в подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, поскольку взносы на ОПС и ОМС на выплаты по ГПД начисляются. Соответственно, при установлении разных данных между приложением № 2 и подразделами 1.1 и 1.2 приложения № 1 РСВ (в виде количества застрахованных лиц и сумм выплат) можно прийти к выводу, что у организации имеются лица, работающие по ГПД. Кроме того, выплаты физлицу по ГПД отдельно по каждому месяцу указываются в графе 160 подраздела 3.2.1.

Таким образом, по указанному алгоритму можно уточнить всех лиц, работающих по ГПД с целью определения соблюдения критериев для получения субсидий. Также рекомендуется в инициативном порядке представить сведения (о штатных и нештатных работниках) в налоговый орган одновременно с заявлением на получение субсидии.

Как получить субсидию

Для этого нужно направить в свою ИФНС заявление в электронном виде по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, либо на бумагепп. 3, 5 Постановления № 576:

для получения субсидии за апрель 2020 г. — с 1 мая до 1 июня;

для получения субсидии за май 2020 г. — с 1 июня до 1 июля.

В этом заявлении необходимо указать реквизиты счета, на который вы хотите получить субсидию (номер счета, наименование банка, корсчет, БИК и т. д.).

Кстати, на сайте ФНС уже появился специальный онлайн-сервис, при помощи которого можно узнать, вправе ли вы претендовать на субсидию, и подать заявление на ее получениесайт ФНС России.

Когда поступят деньги на расчетный счет

Внимание

Информация о ходе рассмотрения заявления на получение субсидии будет размещаться на сайте ФНС. При подаче заявления в первых числах месяца субсидию за апрель вы получите на счет не ранее 18 мая, а за май — не ранее 18 июняпп. 5, 6 Постановления № 576.

В принципе, после подачи заявления деньги вам на счет должны прийти примерно через 7 рабочих дней, посколькупп. 5—8 Постановления № 576:

3 рабочих дня дается ИФНС для проверки вашей организации/ИП на соответствие всем условиям. Если все хорошо, то ИФНС сообщит об этом в ФНС, а уже она рассчитает размер субсидии, включит вас в реестр получателей субсидий и направит его в электронном виде в Федеральное казначейство;

1 рабочий день отводится на получение реестра казначейством из ФНС и 3 рабочих дня дается казначейству на передачу реестра в банк для перечисления субсидии на ваш расчетный счет.

Кроме того, предусмотрено, что ФНС должна сама проинформировать вас (по ТКС, через кабинет налогоплательщика или по почте) о перечислении денегпп. 9, 10 Постановления № 576.

А могут ли отказать в помощи?

Да, если вы не удовлетворяете всем условиям, необходимым для выделения субсидии. В этом случае вам придет (через ТКС, личный кабинет или по почте) сообщение об отказе в предоставлении субсидии. Такое сообщение ФНС направит вам в течение 3 рабочих дней со дня получения от вас заявления, но не ранее 18 мая по субсидиям за апрель и не ранее 18 июня по субсидиям за май. Также в субсидии могут отказать, если вы нарушите срок подачи заявления на ее получениеп. 6 Постановления № 576.

На что можно потратить субсидию

Изначально предполагалось, что ее можно будет потратить на выплату зарплаты работникам. Но теперь в Правилах предоставления субсидий, утвержденных Постановлением № 576, сказано, что субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.п. 1 Постановления № 576

Поскольку субсидии будут выделяться постфактум, когда зарплаты за апрель и май в большинстве случаев уже будут выплачены работникам, то, видимо, их разрешили расходовать на любые текущие затраты (например, на оплату коммуналки, аренды, товаров).

А что с налогами?

Во-первых, внесли изменения в гл. 25 НК. И теперь организации, которые применяют ОСН, не должны полученные из бюджета «коронавирусные» субсидииподп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ:

включать в доходы, поскольку эти субсидии прямо назвали в ст. 251 НК в числе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы;

учитывать при расчете налога на прибыль расходы, произведенные за счет этих субсидий (например, начисленную зарплату из расчета 12 130 руб. на одного работника либо стоимость сырья и материалов, оплаченную за счет субсидии). Получается, надо письменно зафиксировать, на что потрачены бюджетные деньги.

То есть полученная субсидия и расходы за счет нее в «прибыльных» налоговых регистрах не отражаются.

Согласитесь ли вы на работу с серой (черной) зарплатой

Во-вторых, изменили нормы гл. 23 НК. В списке освобождаемых от НДФЛ доходов теперь поименованы и «коронавирусные» субсидиип. 82 ст. 217 НК РФ. А это означает, что если субсидию получил ИП-одиночка на ОСН, то она никак не повлияет на налогообложение. Сумму 12 130 руб. он не включает в доходы как необлагаемуюп. 82 ст. 217 НК РФ. Зато и расходы, оплаченные за счет этой субсидии, он не может учесть при расчете НДФЛ в составе профессиональных вычетов, поскольку потратил не свои средстваст. 221 НК РФ.

Обратите внимание, эта норма не касается зарплат, которые вы начислите работникам за счет субсидии. В общем порядке с этих зарплат надо исчислить НДФЛ, удержать его при выплате денег работникам и перечислить в бюджетпп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Организации и ИП, которые применяют УСН, также не должны учитывать «коронавирусные» субсидии ни в доходах, ни в расходахп. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, упрощенцу не нужно отражать в графе 4, а расходы — в графе 5 книги учета доходов и расходовпп. 2.4, 2.5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В-третьих, поправили и нормы гл. 21 НК. Если за счет «коронавирусной» субсидии приобретены товары (работы, услуги), то НДС по ним можно принять к вычету на общих основаниях. При этом не нужно восстанавливать НДС, как это предусмотрено при приобретении товаров (работ, услуг) за счет других видов субсидийст. 2 Закона № 121-ФЗ.

Все поправки, касающиеся налогообложения субсидий, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.п. 2 ст. 3 Закона № 121-ФЗ

А вот в гл. 34 НК законодатели поправки не внесли. И выплаты, начисленные работникам за счет «коронавирусной» субсидии, не указали в ст. 422 НК РФ как освобождаемые от взносов. И получается, что эти выплаты облагаются взносами на общих основанияхподп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, ст. 425 НК РФ; ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

* * *

Правилами предоставления субсидий предусмотрен только один случай, когда полученные деньги вам придется вернуть в бюджет: если ФНС установит факт искажения данных, указанных в СЗВ-М за март, апрель и май 2020 г.п. 11 Постановления № 576

К тому же в этих Правилах ничего не говорится о том, как налоговики собираются контролировать использование организациями и ИП полученных субсидий. Скорее всего, проверять будут при выездных проверках.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтер VS коронавирус»:

2021 г.

2020 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
6-НДФЛ за I квартал
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Затягиваете ли вы со сдачей отчетности?
Нет, всегда сдаю заблаговременно
Да, сдаю все в самый последний момент
Каюсь, иногда сдаю отчетность с нарушением срока
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное