Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 22 за 2022 г.Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)
Как сформируют начальное сальдо ЕНС
Если говорить привычными для бухгалтеров терминами, то общий принцип формирования ЕНС и сальдо по нему такойпп. 2, 3 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:
•в одной части счета (по дебету) — поступление денег в бюджет от плательщика;
•в другой части счета (по кредиту) — задолженность перед бюджетом по всем начислениям (по налогам, взносам, сборам, доначислениям по итогам проверок, в том числе пеням, штрафам, на основании деклараций, расчетов, уведомлений, решений по проверкам и др.);
•разница между поступлением (дебетом) и задолженностью (кредитом) — сальдо: положительное, отрицательное или нулевое.
Начальное сальдо ЕНС, которое инспекция сформирует на 1 января 2023 г., — это разница между излишне перечисленными в бюджет деньгами и суммами неисполненных обязанностей. И определять его будут по особым правиламч. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Правило 1. Не учтут в сальдо переплату по налогам и сборам, которые в 2023 г. не входят в ЕНП. Это уплаченныеп. 1 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:
•налог на профессиональный доход (для ИП);
•сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
•авансовые платежи по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в РФ по патенту;
•госпошлина, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ.
Правило 2. Не учтут в сальдо переплату, срок которой больше 3 лет. То есть если у вас по состоянию на 31 декабря 2022 г. в разных карточках по расчету с бюджетом (КРСБ) числятся излишне уплаченные суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по НК, со дня уплаты которых прошло более 3 лет, то вы их не увидите в сальдоп. 2 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Внимание
Налоговики не вернут переплату по заявлению, если со дня уплаты налога прошло более 3 лет. Но если не истекло 3 года с момента, когда вы узнали или должны были узнать о переплате, тогда есть шанс вернуть ее через судОпределения КС от 26.03.2019 № 815-О, от 21.12.2011 № 1665-О-О, от 21.06.2001 № 173-О; Письма ФНС от 25.01.2022 № КЧ-19-8/16@; Минфина от 20.04.2021 № 03-02-11/29986.
Чтобы в дальнейшем не терять переплаты, как раз и нужно сверяться с инспекцией и не держать слишком долго деньги в переплате. Подробно о процедуре проведения сверки мы рассказывали в , 2021, № 20. И останавливаться на этом не будем. Но если у вас есть переплата с истекающим «сроком годности» к 31 декабря 2022 г., вам нужно поторопиться, потому что на сверку нужно определенное время. Обычно этот процесс занимает больше месяца, если есть разногласия с инспекцией по суммам. А вам важно, чтобы ИФНС приняла решение о возврате или зачете переплаты до 31 декабря 2022 г. Потому что после 1 января 2023 г. заявления о возврате или зачете таких налогов/взносов, поданные до 31 декабря 2022 г., налоговые органы рассматривать не будутпп. 1, 2 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.