Утрата статуса ИП от уплаты налогов не избавит | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 января 2019 г.

Содержание журнала № 3 за 2019 г.
ЭКС-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В отличие от ликвидирующейся компании, бизнесмен избавлен от налоговой проверки «на закрытие». То есть из ЕГРИП его исключат без всяких проверок. Но зато ничто не мешает налоговикам провести уже после исключения предпринимателя из госреестра камеральные проверки по представленным им декларациям и, при необходимости, выездную проверку по «предпринимательским» налогам за период, когда велась деятельность.

Утрата статуса ИП от уплаты налогов не избавит

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Бывшего бизнесмена могут проверить по полной

Проверить организацию после исключения из ЕГРЮЛ невозможно, поскольку с этого момента юрлицо просто перестает существоватьПисьмо Минфина от 29.07.2011 № 03-02-07/1-267. Но к предпринимателям это не относится. Прекращение деятельности предпринимателя, по сути, происходит в заявительном порядке, без завершения расчетов с бюджетом. То есть исключат из реестра даже с недоимкой, без сверок и проверок. Но и обязанность по уплате «предпринимательских» налогов с внесением записи в ЕГРИП не прекращается. Подать декларации и уплатить налоги за период ведения бизнеса физлицу необходимо даже после прекращения регистрации в качестве ИП. Лицевые счета по этим налогам инспекция не закроет до завершения всех расчетов с бюджетомПисьма Минфина от 04.08.2016 № 03-02-08/45681, от 06.04.2011 № 03-11-11/83; ФНС от 22.09.2010 № ШС-37-3/11731.

И конечно, налоговики вправе в обычном порядке проводить камеральные проверки при подаче экс-предпринимателем деклараций, относящихся к периодам, когда велась такая деятельность. Могут назначить и выездную проверкуПисьма Минфина от 23.01.2012 № 03-02-08/6; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (пп. 9, 15); Постановление АС ВСО от 23.04.2015 № Ф02-1452/2015. При этом действует обычное ограничение «глубины» выездной проверки — не больше 3 лет, предшествующих году ее назначенияп. 4 ст. 89 НК РФ. То есть в 2018 г. ВНП могут провести за 2015—2017 гг., в 2019 г. — за 2016—2018 гг. и т. д.

Справка

Строго говоря, назначить выездную проверку могут и в отношении гражданина, который никогда не был предпринимателем, — правовой статус физлица значения не имеет. Но такое происходит крайне редко. Например, если у ИФНС есть серьезные подозрения, что вы ведете бизнес без регистрации или как-то иначе уклоняетесь от уплаты налогов. Допустим, скрываете доходы от продажи имущества, с которых должен быть уплачен НДФЛ.

И не забудьте, после утраты статуса ИП нужно подать декларации в зависимости от того, какой налоговый режим вы применяли.

Если ИП применял общий режим

Налог Срок подачи декларации Срок уплаты налога
НДФЛ В течение 5 рабочих дней после внесения записи в ЕГРИПп. 3 ст. 229 НК РФ В течение 15 календарных дней после подачи декларациип. 3 ст. 229 НК РФ
НДС Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором прекращена предпринимательская деятельностьп. 5 ст. 174 НК РФ Равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим, в котором прекращена предпринимательская деятельностьп. 1 ст. 174 НК РФ

Как ни странно это звучит, при прекращении деятельности в качестве ИП инспекция может потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости ОС и со стоимости непроданных товаров, ранее правомерно принятый к вычету. Ведь вы же, будучи физлицом — не ИП, не сможете использовать имущество в операциях, облагаемых НДС. Значит, и вычет вам не положен. В частности, Минфин считает, что бывший ИП должен подать уточненки за периоды, когда НДС по оставшимся от бизнеса материальным ценностям принимался к вычетуПисьма Минфина от 02.12.2013 № 03-07-14/52321, от 18.11.2013 № 03-07-14/49507.

Однако нормы п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают восстановления налога в такой ситуации, и у бывшего бизнесмена остается шанс оспорить доначисления в судеПостановление АС СЗО от 06.04.2017 № Ф07-1914/2017.

Если ИП работал на упрощенке

Налог Срок подачи декларации Срок уплаты налога
Налог при УСН Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИПподп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИПп. 7 ст. 346.21 НК РФ

При «ликвидации» ИП применение упрощенки прекращается автоматически. Поэтому в ИФНС не нужно подавать уведомление по форме № 26.2-8, как в случае, когда бизнесмен перестает вести именно деятельность на УСН. Соответственно, и декларация при прекращении деятельности в качестве ИП подается на общих основаниях, в следующем календарном году, а не в месяце, следующем за месяцем прекращения «упрощенной» деятельности. Штрафа за несвоевременную подачу декларации в таком случае быть не должноп. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436; ФНС от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@.

Отметим, что налоговым периодом по УСН будет являться период с начала года до даты исключения предпринимателя из ЕГРИПсм. например, Письмо Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25. Логично заключить, что так рассуждать инспекторы будут и в отношении отчетных периодов и авансовых платежей по налогу при УСН. То есть, если вы прекратили деятельность, скажем, в августе, нужно уплатить аванс за 9 месяцев не позднее 25 октябряпп. 3, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ, чтобы избежать пеней. А по декларации налог к доплате будет равен нулю. Если «ликвидировались» в ноябре, уплатив все авансы, то окончательный расчет с бюджетом предстоит после сдачи декларации по УСН.

Если ИП уплачивал ЕСХН

Налог Срок подачи декларации Срок уплаты налога
ЕСХН Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИПподп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, в котором прекращена деятельность ИПп. 5 ст. 346.9 НК РФ

Полагаем, что все сказанное выше для упрощенцев по аналогии можно распространить и на предпринимателей — плательщиков ЕСХН. То есть им не нужно подавать специальное уведомление, если дата прекращения деятельности, облагаемой сельхозналогом, совпадает с исключением из ЕГРИП. Если деятельность прекращена в первом полугодии, то необходимо заплатить авансовый платеж не позднее 25 июляп. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ. А после подачи декларации доплачивать ЕСХН не потребуется.

Если ИП уплачивал ЕНВД

Налог Срок подачи декларации Срок уплаты налога
ЕНВД Не позднее 20-го числа первого месяца следующего кварталап. 3 ст. 346.32 НК РФ Не позднее 25-го числа первого месяца следующего кварталап. 1 ст. 346.32 НК РФ

Заплатить налог нужно будет за период до даты исключения из ЕГРИП. Если на самом деле вы прекратите вести бизнес раньше, то можно подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня, когда фактически прекращена деятельность. Тогда налог можно рассчитать за фактически отработанные дни, с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве вмененщикап. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362@.

Но в таком случае нужно будет сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и госрегистрацией прекращения деятельности ИП (если только вы раньше не подавали заявление о применении УСН).

Если ИП работал на патенте

Предприниматель, который прекратил деятельность на ПСН раньше, чем истек срок действия патента, может обратиться за перерасчетом его стоимости. Причем основанием для перерасчета является подача заявления по форме № 26.5-4, в которой указывается дата прекращения «патентного» бизнеса. Подать заявление нужно в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности на патенте. В таком случае стоимость патента должны пересчитать пропорционально фактически отработанным на ПСН календарным днямп. 8 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-12/28952.

Предпринимателям на «доходной» УСН, которые собираются закрываться, надо готовиться к неприятному сюрпризу от Минфина — невозможности уменьшить налог на сумму взносов за себя

Предпринимателям на «доходной» УСН, которые собираются закрываться, надо готовиться к неприятному сюрпризу от Минфина — невозможности уменьшить налог на сумму взносов за себя

Казалось бы, зачем подавать заявление о прекращении ПСН-деятельности, если предприниматель вообще утрачивает этот статус? Понятно, что и без заявления применение ПСН прекратится с даты исключения бизнесмена из ЕГРИП. Однако в гл. 26.5 НК РФ, собственно говоря, вообще нет прямой нормы, предусматривающей перерасчет стоимости патента. На это однажды указал и Минфин, хотя позднее отозвал свои разъясненияПисьмо Минфина от 24.02.2016 № 03-11-12/9623.

Тем не менее возможность перерасчета налога следует из того, что налоговым периодом по ПСН при досрочном прекращении «патентной» деятельности признается период до даты, указанной бизнесменом в заявлениип. 3 ст. 346.49 НК РФ. Так что, если не хотите платить лишнего, лучше не рисковать и заявление подать.

Кажется логичным принять за точку отсчета 10-днев­ного срока дату исключения из ЕГРИП. Но тогда у вас могут просто не принять заявление на том основании, что статус ИП утрачен и плательщиком налога при ПСН вы уже не являетесь. Поэтому заявление лучше подать до исключения. А за период до исключения из госреестра, как и в случае с вмененкой, придется сдать нулевки по НДФЛ и НДС либо по итогам года сдать декларацию по УСН, если вы подавали заявление о применении упрощенки.

Совет

Если вы подавали заявление о применении УСН, а фактически ведете только бизнес на ЕНВД или на патенте, это не значит, что вы обязаны отказаться от упрощенки. Возможно, вы просто допускаете появление в будущем доходов, не подпадающих под ЕНВД или ПСН. Не забудьте, что отсутствие «упрощенных» доходов не освобождает вас от подачи нулевой декларации по УСНПисьмо УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120@ (п. 1). Правда, Минфин высказывал иное мнениеПисьмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468. Но лучше не рисковать.

Если у ИП есть имущество, использовавшееся в бизнесе

Предприниматели уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основе налогового уведомления и декларации по ним не подают.

Обратите внимание: если вы применяли спецрежимы, то были освобождены от уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности (исключая имущество, облагаемое налогом исходя из кадастровой стоимости, по региональному перечню)п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43 НК РФ. С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение. А если вы снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД или уведомили инспекцию о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца прекращения деятельности на спецрежиме, а не с месяца, в котором вас исключили из ЕГРИПп. 6 ст. 408 НК РФ.

Уплата страховых взносов за себя

Страховые взносы за себя нужно уплатить за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП, то есть с начала года по дату исключения из ЕГРИП включительно. Причем сделать это вы должны в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в ИФНС. В этот же срок уплачиваются дополнительные взносы на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.п. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ

О расчете суммы страховых взносов при прекращении деятельности ИП мы писали:

2018, № 14

Кстати, если предприниматель уплачивает с доходов от бизнеса НДФЛ, то он может уменьшать базу для расчета дополнительного взноса в ПФР на профессиональные вычеты. А вот ИП на упрощенке, как «доходной», так и «доходно-расходной», по мнению Минфина и ФНС, не имеет права вычитать расходы для целей расчета дополнительного взносаПисьма Минфина от 25.04.2018 № 03-15-05/28255; ФНС от 25.07.2018 № БС-3-11/4992@. Ведь норма п. 9 ст. 430 НК РФ прямо предусматривает, что при исчислении дополнительного взноса в ПФР упрощенцы учитывают только доходы. Ссылки на «расходную» статью там нет.

Есть сюрприз и специально для предпринимателей на «доходной» УСН. Минфин считает, что плательщики на «доходной» УСН могут уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения деятельности, но не послеПисьмо Минфина от 27.08.2015 № 03-11-11/49540. Такой подход представляется нелогичным хотя бы потому, что по закону уплата страховых взносов производится после прекращения деятельностип. 5 ст. 432 НК РФ. До внесения в ЕГРИП соответствующей записи бизнесмен просто не сможет корректно рассчитать сумму взносов за свое страхование, подлежащую уплате. Но не исключено, что за право уменьшить налог при УСН на сумму взносов закрывающемуся бизнесмену придется побороться.

* * *

С предпринимателя недоимка может быть взыскана в бесспорном порядке, с физлица, не зарегистрированного в качестве ИП (в том числе с бывшего бизнесмена), — только через судп. 1 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ. В то же время, по мнению Минфина, в ходе выездной проверки действующего предпринимателя может быть выявлена неуплата и «непредпринимательских» налогов. И недоимку по ним ИФНС в таком случае тоже вправе взыскать по инкассо. Объясняют свою позицию специалисты ведомства тем, что имущество гражданина как физлица и как предпринимателя юридически не разграниченоПисьмо Минфина от 24.01.2017 № 03-02-08/3210. С этим утверждением трудно не согласиться. А вот с тем, что это позволяет расширительно толковать нормы НК РФ о взыскании налоговой задолженности с физлиц, можно поспорить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКВесенний конгресс ТАСКОМ