Ошибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц

История с налоговым вычетом

К нам в редакцию пришел такой вопрос. В 2023 г. гражданин купил квартиру и решил получить НДФЛ-вычет. В личном кабинете на сайте ФНС заполнил декларацию 3-НДФЛ, и спустя 3 месяца деньги вернули. Но затем инспекция прислала акт и решение — о том, что возврат осуществлен по ошибке, поскольку вычет положен начиная с 2023 г., а гражданин по незнанию подал декларацию за 2022 г. Можно ли не возвращать деньги, а просто подождать, пока ИФНС проверит декларацию за тот год, в котором вычет положен? Вправе ли налоговая начислить пени на сумму ошибочно возвращенного НДФЛ?

НДФЛ с ошибочно подтвержденного вычета придется вернуть

НДФЛ-вычеты можно получитьподп. 3, 4 п. 1, пп. 7, 8 ст. 220, подп. 2—4, 7 п. 1, пп. 2, 3 ст. 219, ст. 221.1 НК РФ:

•или в том году, когда право на вычет фактически возникло, — через работодателя после того, как ИФНС направит ему подтверждение права на вычет;

•или на следующий календарный год:

— либо в обычном порядке через декларацию 3-НДФЛ;

— либо в упрощенном порядке путем заполнения заявления в личном кабинете налогоплательщика.

Таким образом, в описанной выше ситуации подавать 3-НДФЛ нужно было на следующий год после покупки квартирып. 7 ст. 220 НК РФ. А НДФЛ, который ИФНС вернула по ошибке, нужно возвратить в бюджет, ведь эта сумма является неосновательным обогащениемст. 1102 ГК РФ.

Имейте в виду: вычет не дадут, если вы уже получали его ранееп. 11 ст. 220 НК РФ. Или если у вас не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, которые относятся к основной налоговой базе (зарплата или выплаты по договорам ГПХ, доход от продажи имущества (кроме ценных бумаг), доход от подаренного имущества и т. д.). Кстати, дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13%, но имущественный налоговый вычет к налоговой базе по доходам от участия в организациях применить нельзяАпелляционное определение Мосгорсуда от 22.11.2018 № 33а-9689/2018.

Как налоговая взыщет деньги

На данный момент ФНС утвердила порядок возврата ошибочно предоставленных упрощенных НДФЛ-вычетовп. 7 ст. 221.1 НК РФ. Этапы возврата в НК прописаны следующим образомп. 9 ст. 221.1 НК РФ. В течение 5 рабочих дней после получения уточненных сведений ИФНС отменит полностью или частично свое прежнее решение о предоставлении вычета. В течение 30 календарных дней со дня направления в ЛК решения об отмене вычета налог нужно вернуть в бюджет. Иначе ИФНС взыщет эти деньги со счетов.

Специальные правила возврата налоговых вычетов, ошибочно предоставленных в обычном (не упрощенном) порядке, в НК не прописаны. При этом еще в 2017 г. Конституционный суд высказался о том, что ошибочно предоставленный имущественный НДФЛ-вычет налоговая вправе взыскивать в рамках гражданско-правового спораПостановление КС от 24.03.2017 № 9-П. Чуть позже такую же позицию КС высказал по вопросу одобренных по ошибке социальных вычетовОпределение КС от 25.04.2019 № 872-О.

На практике это означает, что налоговики не обязаны:

•проводить выездную проверку;

•высылать требование об уплате налога.

То есть если налоговики обнаружат, что НДФЛ-вычет (имущественный или какой-либо иной) был предоставлен по ошибке, они предложат подать уточненку и попросят вернуть налог обратно в бюджет. А если вы будете упрямиться — то обратятся в суд с иском о взыскании неосновательного обогащенияст. 1102 ГК РФ.

На обращение в суд у инспекции есть 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ. Их считают с момента, когда:

•было принято ошибочное решение о предоставлении вычета — если это была ошибка самой ИФНС (а если вычет предоставлялся в течение нескольких лет — то с момента принятия первого решения о предоставлении вычета);

•ИФНС узнала или должна была узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета — если для его получения плательщик предпринял какие-либо противоправные действия (например, представил подложные документы).

Есть ли ответственность за пользование бюджетными средствами

В общем случае взыскать в суде налоговики смогут только сумму неосновательного обогащения, то есть неправомерно возвращенный налог. Начислять пени или проценты в ситуации, когда вычет предоставлен по ошибке налоговой инспекции, а не из-за противоправных действий налогоплательщика, ИФНС не вправеПисьма ФНС от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@, от 18.09.2018 № КЧ-4-8/18129; Определение ВС от 15.01.2018 № 78-КГ17-82.

При этом по НДФЛ-вычету, ошибочно предоставленному в упрощенном порядке, налоговая вправе начислить физлицуп. 7 ст. 221.1 НК РФ:

•проценты по ключевой ставке ЦБ РФ — за период с 3-го дня после принятия решения о предоставлении вычета до принятия решения о его отмене;

•пени — начиная со дня, следующего за датой отмены решения о предоставлении вычета.

Но это правило касается случаев, когда лица, предоставляющие информацию для вычета налоговым органам (налоговые агенты, банки, образовательные, медицинские и спортивные организации), подадут в инспекцию уточненные сведения, из которых следует, что вычет полагался в меньшей суммеп. 7 ст. 221.1 НК РФ.

Мы поинтересовались у специалиста ФНС, могут ли начислить пени на сумму НДФЛ, возвращенного в обычном (не упрощенном) порядке по ошибке налоговых органов (а не потому, что налогоплательщик или налоговый агент сдал подложные документы).

* * *

А вот оспаривать в суде требование инспекции возвратить НДФЛ с ошибочно подтвержденного вычета, ссылаться на отсутствие умысла и незнание тонкостей закона, а также на то, что проверять правильность предоставления вычета — это дело налоговой инспекции, а не налогоплательщика, смысла нет. Для судов эти доводы не будут иметь значения: арбитры настаивают, что незаконное обогащение за счет бюджета недопустимо.