Товар доставляет продавец: учетные особенности | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2019 г.

Содержание журнала № 20 за 2019 г.
ОСН УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
По договору купли-продажи товара обязанность по доставке может быть возложена на продавца. И он может доставить товар до склада покупателя на собственном автотранспорте. Как отразить в учете сторон транспортные расходы в зависимости от условий договора? Нужно ли оформлять транспортную накладную и, если да, как правильно ее заполнить? Ответы на эти вопросы помогут не только организовать учет, но и определиться с условиями договора.

Товар доставляет продавец: учетные особенности

Договорные условия

При покупке товара условиями договора может быть предусмотрена поставка товара продавцом в обусловленный срок в указанное покупателем местост. 510 ГК РФ.

В таком случае возникают расходы на доставку товара. Порядок их отражения в учете сторон договора будет зависеть:

от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Если это условие договором по какой-то причине не определено, то ориентироваться надо на общие правила — право собственности на товар переходит в момент вручения его покупателю или передачи перевозчикуп. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ;

от порядка формирования стоимости услуг по доставке. Она может быть включена в цену товара или установлена дополнительно.

Учет расходов на доставку товара

Рассмотрим на примерах правила отражения в бухгалтерском и налоговом учете транспортных услуг в зависимости от порядка формирования стоимости.

Пример. Учет расходов на доставку товаров, когда стоимость доставки включена в цену товара

Условие. Продавец продал покупателю товар на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). Эта сумма будет отражена в товарной накладной и счете-фактуре продавца. Себестоимость товара — 90 000 руб. Продавец доставляет товар на своем автотранспорте. Себестоимость транспортных расходов составила 24 000 руб.

Решение. Бухучет у продавца будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Признана выручка от реализации товаров 62 90-1 180 000
Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
30 000
Списана себестоимость товара 90-2 41 90 000
Отражены расходы на доставку товара 44 02 (10, 23, 69, 70) 24 000
Списаны транспортные расходы 90-2 44 24 000

Цена товара сформирована с учетом стоимости доставки. Значит, выручка от оказания услуг по доставке товара в учете продавца отдельно не отражается.

В бухучете продавец признает затраты на доставку товара покупателю (зарплату, амортизацию, ГСМ и пр.) в составе расходов на продажу на основании зарплатных ведомостей, путевых листов, чеков на ГСМ, бухгалтерских справок и др.п. 13 ПБУ 5/01

В налоговом учете продавца транспортные расходы в сумме 24 000 руб. признаются в составе затрат, связанных с реализацией, и являются косвеннымист. 320 НК РФ.

В бухучете у покупателя стоимость доставки товара отдельно не выделяетсяп. 6 ПБУ 5/01.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Приняты к учету товары 41 60 150 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60 30 000
НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 30 000

В налоговом учете покупателя транспортные расходы в этом случае тоже не отражаютсяст. 320 НК РФ.

Пример. Учет расходов на доставку товаров, когда стоимость доставки установлена сверх цены товара

Условие. Продавец продал покупателю товар на сумму 144 000 руб. (в том числе НДС 24 000 руб.). В договоре отдельно оговорена стоимость доставки, она составляет 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.). Себестоимость товара — 90 000 руб. Продавец доставляет товар на своем транспорте. Себестоимость транспортных расходов составила 24 000 руб.

Решение. В бухучете продавец сделает следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Признана выручка от реализации товаров 62 90-1 144 000
Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
24 000
Списана себестоимость товара 90-2 41 90 000
Признана выручка по услугам на доставку 62 90-1 36 000
Предъявлен покупателю НДС со стоимости услуг на доставку 90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
6 000
Отражены расходы на доставку товара 44 02 (10, 23, 69, 70) 24 000
Списаны транспортные расходы 90-2 44 24 000

В налоговом учете продавец признает доход от продажи товара (120 000 руб.) и доход от услуг по доставке (30 000 руб.).

Продавец вправе учесть расходы на доставку товара покупателю (ГСМ, зарплату водителя, амортизацию транспортного средства и др.) на основании путевых листов, чеков на ГСМ, зарплатных ведомостей и пр.

Покупатель в бухучете сделает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Приняты к учету товары 41 60 120 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 60 24 000
НДС принят к вычету по товарам 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 24 000
Учтены расходы на доставку товара 41 (44) 60 30 000
Отражен НДС с услуг на доставку 19 60 6 000
НДС принят к вычету по доставке 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 6 000

Расходы на доставку в бухгалтерском и в налоговом учете покупателя могут быть включеныпп. 6, 13 ПБУ 5/01; ст. 320 НК РФ:

или в стоимость товара;

или в состав расходов на продажу.

Правила учета расходов на доставку приобретенного товара покупатель должен определить и утвердить в своей учетной политике.

Если расходы на доставку покупатель не включает в налоговом учете в стоимость товара, ему необходимо ежемесячно распределять их на реализованные товарыст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2010 № 03-03-06/1/771.

Справка

Если право собственности на товар перешло на складе продавца в момент отгрузки, то дата принятия к учету товара и дата признания расходов на его доставку у покупателя могут различаться. НДС по приобретенным товарам можно принять к вычету только после их доставки на склад покупателя. Даже если товарная накладная и счет-фактура уже получены, а товар принят к учету раньше — в момент отгрузки на складе продавцаПисьмо Минфина от 04.03.2011 № 03-07-14/09. Эту позицию можно оспорить, но делать это придется, скорее всего, в судеПостановление АС ЗСО от 02.04.2015 № Ф04-17463/2015.

Как покупателю распределить транспортные расходы на реализованные товары и на остатки нереализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, покажем на примере.

Пример. Распределение транспортных расходов у покупателя

Условие. Сальдо на счете 44, субсчет «Транспортные расходы», на начало месяца — 200 000 руб., дебетовый оборот за месяц — 500 000 руб. Кредитовый оборот по счету 41 за месяц — 1 200 000 руб., сальдо на конец месяца — 200 000 руб.

Решение. Произведем следующие расчеты.

1. Посчитаем, сколько транспортных расходов приходится на каждый рубль стоимости товаров: (200 000 руб. + 500 000 руб.) / (1 200 000 руб. + 200 000 руб.) = 0,5.

Поясним: в налоговом учете показатель 0,5 называется средним процентом транспортных расходов, приходящихся на непроданные товары.

2. Рассчитаем, сколько транспортных расходов приходится на реализованные товары: 1 200 000 руб. х 0,5 = 600 000 руб. — эту сумму надо включить в расходы.

3. Вычислим сальдо по субсчету «Транспортные расходы» на счете 44 на конец месяца: 200 000 руб. + 500 000 руб. – 600 000 руб. = 100 000 руб.

В бухучете текущего месяца покупатель сделает такие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Отражены транспортные расходы за месяц 44
субсчет «Транспортные расходы»
60 (02, 10, 69, 70, 76) 500 000
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 41 1 200 000
Списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары 90-2 44
субсчет «Транспортные расходы»
600 000

Расчет сумм транспортных расходов, относящихся к проданным и непроданным товарам в налоговом учете, будет такимст. 320 НК РФ:

1. Определим сумму транспортных расходов, относящуюся к непроданным товарам: 200 000 руб. х 0,5 = 100 000 руб.

2. Вычислим сумму транспортных расходов, относящуюся к проданным товарам, которую надо включить в налоговые расходы: (200 000 руб. + 500 000 руб.) – 100 000 руб. = 600 000 руб.

Справка

Организациям, применяющим УСН, можно списывать затраты на доставку купленных товаров на дату фактической оплаты, не дожидаясь их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124. То есть по тем же правилам, что и расходы, связанные с реализацией товаров.

Документальное оформление доставки

Подробнее о документальном оформлении расходов на доставку автомобильным транспортом читайте:

2018, № 16

Передача товара от продавца покупателю оформляется товарной накладной. Как правило, это накладная по форме ТОРГ-12, но может быть и форма, самостоятельно разработанная и утвержденная продавцомст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Доставка товара с использованием автомобильного транспорта по общему правилу должна быть оформлена транспортной накладнойп. 20 ст. 2, ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; пп. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@. Она подтверждаетПисьма Минфина от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540; ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@:

факт транспортировки товара;

затраты на перевозку автотранспортом.

Внимание

Товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т обязательно должна быть составлена только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта, в том числе между обособленными подразделениями организации. И неважно, кто перевозит — продавец, перевозчик или покупатель. ТТН — один из сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этой продукцииподп. 1 п. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011; Постановление Госкомстата от 28.11.97 № 78; пп. 49, 120 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Заполнение транспортной накладной зависит от следующих обстоятельств:

где переходит право собственности на товар (на складе продавца или покупателя);

как сформирована стоимость доставки (включена в цену товара или установлена сверх нее).

Стоимость доставки Переход права собственности на товар Реквизиты транспортной накладной
грузоотправитель (грузовладелец) (п. 1) перевозчик (п. 10) грузополучатель (п. 2) стоимость услуг (п. 15)
Включена в цену товара На складе покупателя Транспортная накладная не оформляется, так как договор перевозки не заключается
На складе продавцаКогда товар передан в собственность покупателю на складе продавца, то продавец доставляет уже «чужой» товар. А значит, он оказывает покупателю транспортную услугу. Продавец выступает в качестве автоперевозчика, а покупатель — заказчика.
Поскольку стоимость доставки стороны включили в цену товара, покупателю для отражения расходов на доставку и продавцу для учета доходов, кроме товарной накладной, никакой другой документ не требуетсяПисьмо Минфина от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413.
Однако, чтобы документально подтвердить реальность сделки — факт транспортировки и перехода рисков потери и повреждения товара к продавцу до момента передачи его на складе покупателя, транспортная накладная необходимаст. 796 ГК РФ; Письма ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@, от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@; Минфина от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540
Покупатель Продавец Покупатель Нет
Установлена сверх цены товара На складе покупателяКогда товар в собственность передается на складе покупателя, то продавец везет свой товар. И для подтверждения факта транспортировки, перехода рисков потери и повреждения товара транспортная накладная не требуется. Но поскольку стоимость доставки выделена отдельно, оформить транспортную накладную необходимо для подтверждения расходов у покупателя и выручки у продавца Продавец 36 000 руб.,
в том числе НДС 6 000 руб.Стоимость доставки — из примера здесь
На складе продавца Покупатель

Для признания «прибыльных» расходов и принятия к вычету НДС в транспортной накладной обязательно должны быть указанып. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485; Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547:

наименования грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (пп. 1, 2, 10);

стоимость услуг, размер провозной платы (п. 15);

даты составления документа и приема/передачи груза, наименования должностей, подписи и их расшифровки (пп. 6, 7, 16).

* * *

О том, как нужно организовать учет транспортных расходов и правильно их оформить, если продавец привлекает для доставки стороннюю компанию, поговорим в одном из следующих номеров.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектИнтернет-конфренция
Содержание
Нужное