Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.

Содержание журнала № 14 за 2020 г.
ПРОБЛЕМА ОСН УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налогоплательщики в спорных вопросах часто ориентируются на разъяснения ФНС. Но бывает, что инспекция их игнорирует, даже когда такие разъяснения направлены территориальным налоговым органам для учета в работе. ИФНС доначисляет налоги и выписывает штрафы и пени, придерживаясь своего особого мнения. Верховный суд такую самодеятельность не поддержал.

ВС: разъяснения ФНС защищают налогоплательщика от доначислений и штрафов

История вопроса

Начнем с истории вопроса. С 1 июля 2013 г. действует норма НК, предусматривающая, что по общему правилу выплата продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг)п. 2.1 ст. 154 НК РФ:

не уменьшает у продавца базу по НДС, в том числе стоимость ранее отгруженных товаров;

не требует восстановления у покупателя ранее принятого к вычету входного НДС по приобретенным товарам.

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

И только если договором прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму предоставляемой премии, должны уменьшаться и НДС-база у продавца, и НДС-вычеты у покупателя.

До появления этого правила было неясно, должны ли покупатель и продавец корректировать свои налоговые обязательства по НДС по премиям за объем выкупленных товаров. Судебная практика была неоднородна.

Поэтому налоговая служба в 2015 г. довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков свою позицию о порядке применения положений гл. 21 НК РФ в отношении таких премий (вознаграждений)Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@.

Для снижения числа споров с налогоплательщиками (в том числе и судебных) ФНС обратила внимание на то, что даже при получении покупателем от продавцов до 01.07.2013 премий за приобретение определенного объема товаров:

у сторон договора нет обязанности делать НДС-корректировки, если по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму выплачиваемой премии либо в договоре об этом ничего не сказано;

когда по договору стороны самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал базу по НДС, а покупатель на ту же сумму НДС уменьшил ранее заявленные вычеты), то перерасчеты с бюджетом они могут не делать. Ведь бюджет от этого никак не пострадал.

Суть спора

Инспекция, проверяя налогоплательщика, получившего значительные суммы премий от продавцов, сочла, что он должен был восстановить часть заявленных ранее НДС-вычетов по приобретенным товарам. Видимо, смутила сумма премий.

В итоге ИФНС доначислила более 52 млн руб. НДС, а также начислила пени и штрафы на несколько миллионов рублей. Налогоплательщик не согласился с этим и пошел в суд. Суд первой инстанции его поддержал. Апелляционная инстанция — тоже. Ведь по условиям договоров предоставление премий покупателю не влекло за собой пересмотр договорных цен ранее отгруженной продукции. Поставщики не уменьшали свои НДС-обязательства и не выписывали корректировочные счета-фактуры за I и II кварталы 2013 г. Как следствие, и покупатель не пересчитывал НДС.

Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение. Он указал, что предписания п. 2.1 ст. 154 НК РФ, которые не действовали в период I и II кварталов 2013 г., обратной силы не имеютп. 4 ст. 5 НК РФ. Де-факто тем самым суд округа проигнорировал Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, которым должна была руководствоваться инспекция при проверке и которое должно было защитить организацию.

Что сказал Верховный суд

ВС не согласился с судом округа. Он указал, что все налоговые органы — часть единой централизованной системып. 1 ст. 30 НК РФ; статьи 1, 2 Закона от 21.03.91 № 943-1. Следовательно, должна быть ведомственная субординация инспекций по отношению к Федеральной налоговой службе.

Внимание

Если действия инспекции вошли в противоречие с позицией ФНС, ее решение незаконно.

Конституционный суд еще в 2015 г. подтвердил, что ФНС вправе принимать акты информационно-разъяснительного характера для обеспечения единообразного применения налогового законодательства налоговыми органами на всей территории России. А территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями норм налогового законодательства. Кроме того, такие акты, по сути, обязательны и для неопределенного круга налогоплательщиковпп. 3, 4 мотивировочной части Постановления КС от 31.03.2015 № 6-П.

То есть налогоплательщики вправе ориентироваться на разъяснение ФНС, опубликованное для всеобщего сведения. Следуя ему, они вправе ожидать оценки своего поведения как правомерного.

По мнению ВС, разъяснение, данное в Письме ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, не влечет ухудшение положения налогоплательщиков. А значит, инспекция должна была следовать ему при проверке. Так что она не должна была доначислять НДС, соответствующие пени и штрафы в связи с получением премий от поставщикаОпределение ВС от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421. То есть ВС поддержал налогоплательщика.

Такое ноябрьское Определение Президиум Верховного суда включил в свой свежий Обзор со следующим выводом: решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если налоги доначислены вопреки разъяснениям ФНС, опубликованным для всеобщего сведения и направленным территориальным налоговым органам для использования в работеп. 34 Обзора.

* * *

Отметим, что и начислять НДС на сумму полученной премии покупатель не должен. Но есть исключение: исчислить НДС придется, если такая выплата связана с оказанием дополнительных услуг в адрес продавца. Такое возможно, если договор поставки содержит в себе элементы других договоров, в рамках которых покупатель оказывает продавцу какие-либо платные услугиПисьма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355, от 24.07.2019 № 03-07-11/55062.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.96%
январь 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

21 371

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ОПРОС
Какие источники допфинансирования вы используете?

Вы можете выбрать до 4 вариантов ответа

Безвозмездная финансовая помощь участника
Беспроцентный заем участника или дружественной фирмы
Вклад в имущество участниками
Банковские кредиты или процентные займы
Крутимся сами
Нужное
Содержание