Обособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам

ОП-тонкости при УСН

«Упрощенный» налог, несмотря на наличие обособки, полностью уплачивается по месту нахождения организациип. 6 ст. 346.21 НК РФ. Поэтому вести книгу учета доходов и расходов нужно в целом по организации. Не требуется выделять в ней операции по обособленным подразделениям. И не надо заводить отдельную книгу учета для каждого ОПст. 346.24 НК РФ.

УСН-декларация тоже единая, с указанием кода ОКТМО и КПП самой организации.

Наличие ОП у организации никак не влияет на заполнение ЕНП-уведомлений (уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) в части налога при УСН. В таких уведомлениях в части налога при УСН всегда надо указывать КПП и код ОКТМО самой организации.

Однако при открытии филиала упрощенцы теряют право на применение УСН. Если же подразделение не имеет статуса филиала, то компания может применять упрощенку и дальшеподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2023 № 03-11-06/2/51477.

Если филиал, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, фактически не действует (не имеет офиса, штата работников, имущества), а цель его регистрации — исключительно переход на ОСН до конца года, то велика вероятность доначисления «упрощенного» налога и отказа в НДС-вычетах. Поскольку формальное создание филиала без намерения вести через него деятельность не приводит к утрате права применения УСН до окончания годап. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Тогда НДС, указанный в счетах-фактурах, которые были выставлены контрагентам в надежде на состоявшийся ОСН-переход, придется заплатить в бюджет. Ведь упрощенцы, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, перечисляют налог в бюджетп. 5 ст. 173 НК РФ.

НДС и ОП

На порядок уплаты НДС наличие ОП никак не влияет. Ведь НДС зачисляется полностью в федеральный бюджет, а ОП не являются самостоятельными плательщиками НДС. Рассчитывать НДС надо в обычном порядке в целом по организации, без разбивки по ОППисьмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411. НДС-декларация тоже единая, с указанием кода ОКТМО и КПП самой организации.

Однако есть особенности при заполнении счетов-фактур при наличии ОП. Так, в выданных счетах-фактурах при продаже товаров (работ, услуг) через обособку:

•должна быть специальная нумерация — порядковый номер ОП через знак «/». Например, 542/2 для ОП № 2. Порядок нумерации надо предусмотреть в учетной политике для целей НДС;

•в строке 2б надо указывать КПП подразделенияПисьмо ФНС от 29.10.2019 № ЕД-4-15/22062@;

•в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» при продаже товаров — название и адрес ОП (при выполнении работ, оказании услуг ставьте прочерк).

В полученном счете-фактуре при покупке через ОП продавец (исполнитель и т. д.) должен указатьПисьмо Минфина от 04.05.2016 № 03-07-09/25719:

•в строке 6б — КПП подразделения;

•в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» при покупке товаров — название ОП и его адрес (в других случаях — прочерк).

По итогам квартала головная организация должна оперативно получить сведения от всех своих ОП обо всех полученных и выданных счетах-фактурах. Их надо включить в общую книгу продаж/книгу покупок, которая ведется в целом по организации.

Налог на имущество и ОП

На порядок представления декларации по налогу на имущество наличие ОП не влияет. Поскольку сейчас налогом на имущество облагается лишь недвижимость, важно, где эта недвижимость находится. Поэтому декларацию сдавайте по месту нахождения недвижимости (оно может совпадать с местом нахождения ОП)п. 1 ст. 386 НК РФ.

В НК закреплено, что в ситуации, когда ОП имеет расчетный счет и выделено на отдельный баланс, на который передан объект недвижимости, подразделение может само уплатить налогстатьи 19, 384, 385 НК РФ. Однако де-факто сейчас это означает, что такое обособленное подразделение может просто пополнить ЕНС самой организации, и больше ничего. Декларацию по налогу на имущество должна сдавать сама организация (а не ОП) в отношении недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости.

По объектам, находящимся в одном регионе, можно сдать единую декларацию за 2023 г., если до 01.02.2024 было подано в УФНС уведомление о порядке представления декларациип. 1.1 ст. 386 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@. Но нет возможности централизованной уплаты налога на имущество, даже при подаче единой декларации. Деньги должны попасть в качестве ЕНП на ЕНС, а потом — распределиться по бюджетам на основании соответствующих кодов ОКТМО (на основании ЕНП-уведомлений или декларации)Письмо ФНС № ЕД-26-8/8@, Казначейства № 07-04-05/05-12658 от 15.05.2023. Если вы подаете единую декларацию, укажите код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются деньги от уплаты налогаПисьмо ФНС от 17.05.2023 № БС-3-21/6707@.

В ЕНП-уведомлении, которое подает в ИФНС сама организация, в части данных по налогу на имущество код ОКТМО указывается по определенным правилам (см. таблицу).

Вид объекта по налогу на имущество	Код ОКТМО в ЕНП-уведомлении на уплату налога на имуществоПисьмо ФНС от 25.03.2024 № БС-4-21/3309@
Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости	Код ОКТМО территории муниципального образования по месту нахождения каждого объекта недвижимости
Объекты из абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ (имущество во внутренних морских водах, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и/или за пределами территории РФ)	Код ОКТМО территории муниципального образования по месту нахождения самой организации
Иные объекты	Код ОКТМО территории муниципального образования: •по месту нахождения самой организации (кроме недвижимости, находящейся вне местонахождения организации, и объектов недвижимости ОП); •по месту нахождения недвижимости в остальных случаях (в том числе в отношении объектов, находящихся вне местонахождения организации, и объектов недвижимости ОП)

Учтите, что указание в ЕНП-уведомлении кода по ОКТМО не зависит от порядка представления декларации по налогу на имущество.

Земельный налог и ОП

Глава 31 НК не предусматривает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для организаций с обособленными подразделениями. Платить налог необходимо по месту нахождения земельного участкап. 3 ст. 397 НК РФ.

Неважно, кто перечислит деньги на ЕНС организации: сама головная организация или ОП со своего расчетного счета. Важно, что организация при заполнении ЕНП-уведомления должна указать код ОКТМО по месту нахождения земли, КПП по месту нахождения самой организации (из свидетельства о постановке на учет)Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346 (п. 2).

Транспортный налог и ОП

Платить этот налог (кроме налога за воздушный и водный транспорт) надо в налоговую инспекциюподп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ:

•или по месту нахождения организации, если транспорт зарегистрирован на нее;

•или по месту нахождения ОП, если транспорт зарегистрирован на такое подразделение.

Неважно, где фактически эксплуатируется транспорт. Не имеет значения и то, есть у обособленного подразделения отдельный расчетный счет или нет.

Это означает, что деньги с ЕНС организации надо распределять в конкретный бюджет по месту регистрации транспорта. То есть в ЕНП-уведомлении организация должна указывать код ОКТМО того подразделения, в котором зарегистрирован транспорт, а вот КПП — по месту нахождения самой (головной) организацииПисьмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346 (п. 2).

* * *

Как видим, нет единого принципа ни в уплате налогов/взносов при наличии ОП, ни в отчетности по ним. Для каждого налога/взноса установлены свои правила. И надо их придерживаться.