Доходы иностранных перевозчиков выплачены через экспедиторов: позиция Минфина
По мнению Минфина, необходимо разделять доходы экспедитора и перевозчика
Итак, рассмотрим ситуацию, когда российская фирма заключила договор транспортной экспедиции (далее — ТЭ) с иностранным экспедитором. При этом не важно, выступает эта фирма по договору ТЭ в качестве грузоотправителя или грузополучателя (далее мы будем называть ее просто заказчиком ТЭ). Предмет договора — организация транспортировки груза между иностранным государством и Россией (например, при экспорте или импорте товаров). При этом экспедитор привлек от своего имени одного или нескольких иностранных перевозчиков. Соответственно, заказчик перечисляет деньги экспедитору, который рассчитывается с перевозчиками.
Ранее (
, 2026, № 6) мы уже говорили, что выплата доходов от ТЭ и международной перевозки влекут для заказчика разный объем обязанностей по налоговому агентированию.
Так, в общем случае доходы от оказания услуг ТЭ в РФ не облагаются (при условии, что экспедитор — не взаимозависимое лицо), а вот с доходов от международной перевозки заказчику надо удержать налог. Если, конечно, они не освобождены от налогообложения по международному договоруп. 1 ст. 7, подп. 8 п. 1, п. 2 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2024 № 03-08-05/31464.
Минфин последнее время разъясняет, что заказчик должен устанавливать фактический размер доходов экспедитора и перевозчика в общей сумме выплаты экспедитору и определять налоговые последствия по каждому виду дохода. Если перевозка международная, то заказчик должен удержать налог с доходов перевозчика-иностранца, выплаченных через экспедитора-иностранца. А если разделить доходы невозможно, то всю сумму выплаты в адрес экспедитора нужно облагать как доходы от международной перевозкиПисьма Минфина от 07.10.2024 № 03-08-09/96760, от 05.04.2024 № 03-08-05/31464. Информация о необходимости применять такой подход размещена и на сайте ведомствасайт Минфина (О порядке налогообложения доходов от международных перевозок и оказания транспортно-экспедиторских услуг > Ответ 4).
Отметим, что такие требования к российским заказчикам Минфин начал предъявлять не так давно — после приостановления 08.08.2023 отдельных положений международных договоровУказ Президента от 08.08.2023 № 585; Закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ; Письма Минфина от 14.12.2023 № 03-08-05/120980, от 20.12.2023 № 03-08-05/123622. До этого ведомство ограничивалось разъяснениями о том, что у заказчиков ТЭ нет обязанности удерживать налог с доходов экспедиторовПисьма Минфина от 14.12.2022 № 03-08-05/122745, от 28.04.2021 № 03-08-05/32703.
Так ли однозначна позиция Минфина?
Надо сказать, что реализуемость, да и правомерность требований Минфина как минимум вызывает вопросы. И вот почему.
Во-первых, договор ТЭ — это договор возмездного оказания услуг. Стоимость услуг экспедитора может быть установлена единой суммой без разбивки на его вознаграждение и расходы на привлечение перевозчиков. И, если иное не предусмотрено договором, экспедитор не должен предоставлять заказчику копии документов по взаимоотношениям с перевозчиками. Более того, сведения о перевозчиках и стоимости их услуг он может считать своей закрытой коммерческой информацией.
И только если договор ТЭ имеет признаки посреднического договора — в нем отдельно установлены вознаграждение экспедитора и порядок возмещения его расходов, — заказчик, действительно, должен располагать информацией, необходимой для разделения доходов. Поскольку в этом случае экспедитор, как правило, должен предоставить ему отчет с приложением подтверждающих документов.
