«Прибыльный» учет затрат на покупку ОС, если фирма применяет РИНВ
Механизм применения РИНВ при покупке ОС
Региональный инвестиционный налоговый вычет позволяет компании уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, в частности на затраты по приобретению основных средствп. 1, подп. 1 п. 2 ст. 286.1 НК РФ. Суть этого вычета заключается в том, что расходы напрямую уменьшают сам налог к уплате, минуя «прибыльную» базу (их нельзя признавать в налоговом учете). Поэтому объекты ОС не подлежат амортизации в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, к которым применен РИНВ. Амортизационная премия по таким ОС также не применяетсяподп. 9 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ.
РИНВ возможен, еслипп. 1, 4, подп. 1—4.1 п. 6 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2025 № 03-03-05/110115:
•в регионе, в котором находится ваша компания (обособленное подразделение), принят закон, разрешающий применение этого вычета на его территории;
•компания попадает в круг лиц, которые по региональному закону имеют право на вычет (при этом она не относится к категории налогоплательщиков, для которых вычет под запретом по правилам п. 11 ст. 286.1 НК РФ);
•ОС относится к категории, в отношении которой применяется вычет. По правилам НК РФ это объекты из 3—10-й амортизационных групп. Однако для зданий (сооружений, передаточных устройств) из 8—10-й групп есть оговорка: вычет по ним можно применить, только если это прямо предусмотрено решением субъекта РФ. Также закон субъекта может дополнительно ограничить категории ОС, к которым применяется вычет.
Внимание
В отношении одного объекта ОС запрещено одновременно применять региональный и федеральный налоговые вычеты. Если объекты ОС разные, таких ограничений нетабз. 3 п. 4 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34738.
Использовать право на РИНВ можно с начала календарного года. Решение о применении вычета (ко всем или отдельным объектам ОС) заранее отразите в налоговой учетной политике. После этого в общем случае в течение 3 лет отказаться от него нельзяп. 8 ст. 286.1 НК РФ.
РИНВ по расходам на ОС применяется к налогу (авансовому платежу), исчисленному за тот налоговый (отчетный) период, в котором ОС введено в эксплуатациюп. 5 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 13.08.2024 № 03-03-06/1/75654. По мнению Минфина, вычет может быть применен, только если в периоде ввода ОС в эксплуатацию у компании имеется исчисленный налог (авансовый платеж) в региональный бюджетПисьмо Минфина от 28.02.2024 № 03-03-06/1/17188.
РИНВ текущего периода в общем случае составляет не более 90% расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС (на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования)подп. 1 п. 2 ст. 286.1 НК РФ. При этом компания имеет право в текущем налоговом (отчетном) периоде уменьшить региональную часть налога на прибыль (аванса) на вычет текущего периода, но не больше предельной величиныабз. 1 п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ. Этот лимит определяют как разницу между подлежащим зачислению в бюджет субъекта РФабз. 2 п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ:
