В планах компании — открыть ОП: 10 основных вопросов бухгалтера

1. Когда возникает ОП?

Обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяцап. 2 ст. 11 НК РФ. Такое рабочее место должно находиться под контролем работодателяст. 209 ТК РФ.

Исходя из этого определения, по месту жительства работников, переведенных на удаленку (при дистанционной работе), ОП не создается. Ведь место удаленщика не находится под контролем организации. Дистанционная работа выполняется вне места нахождения какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего местаст. 312.1 ТК РФ.

Учтите, что территориальная обособленность подразделения организации определяется несовпадением места нахождения этого ОП с адресом самой компаниист. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159.

2. Как сообщить в налоговые органы об открытии ОП?

Ситуация 1. Организация открывает филиал или представительство. Тогда об этом нужно сообщить в ваш регистрирующий орган (это может быть специализированная инспекция или обычная, если отдельной ИФНС, занимающейся вопросами регистрации, нет в вашем субъекте). Ведь информация о филиале или представительстве организации, в отличие от иных обособленных подразделений, должна быть указана в ЕГРЮЛп. 3 ст. 55 ГК РФ; подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Сделать это нужно в течение 7 рабочих дней со дня создания филиала/представительствап. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Для этого подайте заявление по форме № Р13014утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@, включив в него лист Л «Сведения о филиале/представительстве» и проставив в его пункте 2 «Причина внесения сведений» значение «1» — создание филиала/открытие представительствап. 97 приложения № 13 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@.

После внесения информации в реестр (на это отводится 5 рабочих дней) регистрирующий орган поставит организацию на учет по месту нахождения филиала или представительства и выдаст ей уведомление по форме № 1-3-Учетп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ.

Ситуация 2. Организация открывает обычное ОП (не филиал и не представительство).

Для постановки на налоговый учет такого ОП надо подать в инспекцию, где стоит на учете головная организация, сообщение по форме № С-09-3-1. Сделать это нужно в течение месяца после создания подразделенияподп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ. Дату создания ОП вы должны указать в сообщении. Указанный месяц, отведенный для постановки на учет, наиболее безопасно отсчитывать от наиболее ранней даты:

•или от даты фактического создания подразделения;

•или от даты принятия решения о его создании.

Хотя есть мнение, что месячный срок исчисляется с начала ведения деятельности организации через это ОППисьмо Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377.

Однако в любом случае сам документ о создании ОП (приказ/решение) не надо направлять в свою ИФНСПисьмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@ (п. 2.1). Также не надо каким-либо образом уведомлять инспекцию, на территории которой открылось подразделение.

В течение 5 рабочих дней после того, как организация подаст такое сообщение, ИФНС поставит ОП на учет и выдаст уведомление по форме № 1-3-Учетп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ.

3. В какой инспекции будет стоять ОП на учете?

По умолчанию налоговая служба поставит ОП на учет в инспекции, соответствующей адресу такого ОП. Но есть исключенияп. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886:

•если создается несколько ОП в одном городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге), их все можно поставить на учет в одной ИФНС — по месту нахождения любого из ОП;

•если в инспекции уже числится одно из ОП, то в ней можно поставить на учет ОП, которое открывается в том же городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге).

Если хотите выбрать одну инспекцию для нескольких ОП, надо подать в свою ИФНС вместе с сообщением о создании ОП уведомление по форме № 1-6-Учет.

4. Есть ли штрафы за несообщение о создании ОП (за просрочку подачи сообщения)?

Если организация не сообщила вовремя в налоговый орган об открытии обособленного подразделения, то:

•такую организацию могут оштрафовать на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ;

•штраф для руководителя (главного бухгалтера) — от 300 до 500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Учтите, что в этой ситуации неприменим п. 2 ст. 116 НК РФ (штраф 10% от доходов, полученных от деятельности без регистрации ОП, но не менее 40 000 руб.). Ведь он распространяется на случаи ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе самой организации, а не ее подразделенийп. 13 приложения к Письму ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@; Определение ВС от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377.

5. Будет ли ОП само выплачивать зарплату работникам и иные выплаты физлицам?

Решение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц принимается организацией самостоятельно. Такая запись, как правило, вносится в положение об ОППисьма Минфина от 12.02.2020 № 03-15-06/9280; ФНС от 17.03.2020 № БС-4-11/4575@.

О наделении такими полномочиями надо сообщить прежде всего в ИФНС по месту нахождения головного подразделения. Для этого надо подать сообщение по форме КНД 1112536 в течение 1 месяца со дня наделения ОП полномочиямиподп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; Приказ ФНС от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@.

Также надо учесть: если ОП имеет отдельный расчетный счет и само будет начислять выплаты физлицам, организация в качестве страхователя должна быть зарегистрирована в СФР по месту нахождения такого ОПподп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6, подп. 13 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). При этом:

•для такой регистрации в качестве страхователя по НК-взносам (взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ) не надо подавать дополнительных бумаг. ИФНС передаст СФР все необходимые данные. И Фонд сам поставит организацию на учет по месту нахождения ОП;

•в СФР надо отдельно сообщать о новых ОП (новых полномочиях ОП) только в целях страхования от несчастных случаев на производстве. Не позднее 30 календарных дней со дня создания таких ОП (наделения их полномочиями) в территориальный орган СФР подается заявление с указанием основного вида экономической деятельности. Для этого пока нет специальной формы, так что можно использовать форму, предназначавшуюся для регистрации в ФССПриказ ФСС от 22.04.2019 № 217; ст. 6 Закона № 125-ФЗ; п. 3 Порядка (приложение № 1), утв. Приказом Минтруда от 07.12.2022 № 768н.

В ответ СФР направитп. 4, подп. «б», «в» п. 18, п. 19 Порядка (приложение № 1), утв. Приказом Минтруда от 07.12.2022 № 768н:

•уведомление о регистрации в качестве страхователя юрлица по месту нахождения ОП в территориальном органе СФР;

•уведомление о страховом тарифе взносов на травматизм.

Учтите, что за нарушение срока регистрации в СФР по месту нахождения ОП в качестве страхователя по страхованию от несчастных случаев на производстве предусмотрен штрафпп. 1, 2 ст. 26.28 Закона № 125-ФЗ: при просрочке до 90 дней включительно — 5 000 руб.; более 90 дней — 10 000 руб.

6. Будет у ОП отдельный баланс или нет: на что это влияет?

Как правило, на отдельный баланс выделяют ОП, которые имеют отдельный расчетный счет и сами начисляют и выплачивают зарплату работникам и выплаты иным лицам.

Отдельный баланс — это самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса ОП для нужд управления организациейПисьмо Минфина от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273. Наличие отдельного баланса у ОП повлияет на внутренний бухучет в рамках всей организации. Бухотчетность, которую составит ОП, не надо сдавать в ИФНС. ОП передает ее в головную организацию и все. Необходимые данные из такой отчетности головная организация включит в свою бухотчетностьч. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 8 ПБУ 4/99; п. 33 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Правила документооборота между головной организацией и ОП, в том числе сроки представления документов, их формы и прочее, организация утверждает в учетной политике. Она должна быть едина для всей организации (включая ОП)пп. 4—9 ПБУ 1/2008.

7. Может ли у ОП быть отдельный ЕНС и как платить налоги за ОП?

Нет, отдельного ЕНС у ОП быть не может. Причем даже тогда, когда ОП выделено на отдельный баланс, у него есть отдельный расчетный счет и оно само делает выплаты физлицам. Ведь налогоплательщик по правилам НК — это организация, а не ее подразделения.

Налоги и страховые взносы, которые входят в состав ЕНП (то есть установлены в НК), может платить на ЕНС как головное подразделение организации, так и любое из ее ОП. При этом в платежках на уплату ЕНП в поле 102 в общем случае ставят «0» (для ряда организаций это правило не применяется). Вместо нуля допускается указывать КПП самой организации или ОП, если деньги перечислены за ОПп. 4.2 Правил (приложение № 2), утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

После того как деньги попадут на ЕНС, надо дать поручение налоговой службе на перевод денег с ЕНС на соответствующий КБК и ОКТМО (в соответствующий бюджет или фонд). Для этого надо подать уведомление об исчисленных налогах/взносах (ЕНП-уведомление) или соответствующую декларацию или иную отчетность. Именно в таких ЕНП-уведомлениях, декларациях или отчетах/расчетах должно быть указано, в какой бюджет и по какому ОКТМО должна зачисляться конкретная сумма с ЕНСп. 8 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ. Дальше на примерах конкретных налогов поговорим, как заполнять ЕНП-уведомление.

А вот налоги и взносы, которые не входят в состав ЕНП, уплачиваются иначе — они ведь не списываются с ЕНС. Если их надо уплатить по местонахождению ОП, это может сделать как ОП со своего расчетного счета, так и сама организация. В любом случае если налог следует платить по месту нахождения ОП, то в платежке нужно указать ОКТМО этого ОП. К примеру, при уплате взносов на травматизм за работников ОП, которое имеет отдельный счет и само делает выплаты физлицам, может само оформить платежку и послать деньги в СФР со своего расчетного счета.

8. Налог на прибыль после создания ОП: увеличится ли число деклараций, как изменится распределение по бюджетам?

С момента постановки ОП на налоговый учет возникает обязанность сдавать декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения такого ОП. При этом не имеет значения, есть ли у такого ОП имущество, расчетный счет и/или отдельный баланспп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; Письмо Минфина от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83.

Налог на прибыль (авансовые платежи) надо платить:

•в федеральный бюджет — по месту нахождения организации;

•в региональный бюджет — по месту нахождения каждого ОП и головной организации. Прибыль, облагаемая налогом по региональной ставке, распределяется между ОП и головной организацией пропорционально их доле прибыли.

Если региональная часть налога на прибыль уплачивается по месту нахождения ОП, то в ИФНС по месту нахождения такого ОП нужно подать отдельную декларацию по налогу на прибыль. На титульном листе декларации подразделения вместо наименования организации указывают наименование ОП, а в поле «по месту нахождения (учета)...» — код «220». КПП тоже указывают по месту учета подразделения. В декларацию по каждому ОП (группе ОП), помимо титульного листа, надо включить подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02.

Кроме того, в составе декларации по всей организации, которую надо подать в ИФНС по месту нахождения организации, следует показать расчет общей суммы налога с распределением его по подразделениям. Для этого в ней заполняются приложения № 5 к листу 02:

•по головной организации без учета ОП;

•отдельно по каждому ОП (группе ОП, если налог уплачивается через ответственное ОП).

В любом случае деньги сначала попадут на ЕНС организации, а потом на основе декларации (ЕНП-уведомления) налоговая служба направит деньги с ЕНС в нужный бюджет.

9. НДФЛ с выплат работникам при наличии ОП: надо ли следить за тем, кто где трудится?

Для целей НДФЛ не имеет значения, есть у ОП отдельный расчетный счет или нет. Важно, заключен ли трудовой договор с работником и где он реально трудится.

Если сотрудник компании в течение месяца работает в нескольких ОП (или в ОП и в головной организации), то НДФЛ с его доходов надо перечислять в соответствующие бюджеты по месту нахождения таких ОП (головной организации) с учетом времени, отработанного в каждом из нихПисьма ФНС от 13.01.2022 № БС-4-11/209, от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18173@; Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89. Причем не имеет значения, в каком из подразделений такой сотрудник работает на дату выплаты доходаПисьмо Минфина от 30.01.2015 № 03-04-06/3505.

Уплата НДФЛ идет в составе ЕНП на ЕНС организации. Возможно пополнение ЕНС и с расчетного счета ОП. Далее организация в свою ИФНС подает ЕНП-уведомление с данными по плательщику в целом, в котором распределяет по бюджетам суммы НДФЛ с указанием ОКТМО, КПП соответствующего подразделения или головной организацииПисьмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@. В ЕНП-уведомлении нужно заполнить разные блоки «Данные» для НДФЛ. К примеру:

•первый блок — с указанием ОКТМО и КПП самой организации и с суммой НДФЛ, которую надо платить по месту организации;

•второй блок — с указанием ОКТМО и КПП обособленного подразделения и с суммой НДФЛ, которую надо платить по месту ОП.

Отчетность. Расчет 6-НДФЛ нужно представлять отдельно по каждому ОП — в ту ИФНС, где ОП состоит на учетеп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@. На титульном листе надо указывать КПП и ОКТМО по месту сдачи расчета, а остальные разделы — заполнять по общим правилам.

Если выбрано ответственное подразделение по НДФЛ, то по месту учета такого ОП можно сдать единый расчет 6-НДФЛ по работникам разных ОП, которые расположены в одном муниципальном округеп. 7 ст. 226 НК РФ. В качестве ответственного ОП может выступать и головная организацияПисьмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (п. 2).

10. Страховые взносы: есть ли у ОП свой расчетный счет и самостоятельные выплаты работникам?

Платить страховые взносы на обязательное страхование и сдавать по ним отчетность надо по месту подразделения при выполнении двух условийпп. 7, 11 ст. 431 НК РФ; п. 11 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ:

•ОП само начисляет и делает выплаты работникам и иным физлицам;

•у ОП есть свой расчетный счет.

Если ОП доходы не начисляет и/или у него нет своего счета, то по его работникам (физлицам на ГПД) платить взносы и сдавать страховую отчетность надо по месту головной организации.

Получается, если ОП само начисляет и перечисляет выплаты работникам, по месту его учета сдавайте отдельный РСВ и персонифицированные сведения о его работникахст. 431 НК РФ. Также надо отдельно отчитаться по месту учета ОП и по взносам на травматизм.

Порядок уплаты страховых взносов следующий:

•НК-взносы (на ОПС, ОМС и ВНиМ) в любом случае сначала должны быть зачислены на ЕНС организации. Затем в ЕНП-уведомлении надо заполнить отдельные разделы на взносы, которые должны пойти в СФР с разными ОКТМО и КПП (организации или подразделения). Но если у ОП нет своего расчетного счета и самостоятельных выплат физлицам, то НК-взносы организация направляет в СФР, указывая в ЕНП-уведомлении свои ОКТМО и КПП;

•взносы на травматизм в ЕНП не входят. Поэтому порядок их уплаты иной. ОП, которые имеют банковские счета и сами начисляют и выплачивают доход физлицам, как правило, сами уплачивают эти взносы в СФР по месту своего нахожденияп. 4 ст. 22, пп. 11—14 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ. За ОП, по месту нахождения которых организация не стоит на учете в качестве страхователя, взносы на травматизм платит сама организация — наравне со взносами с выплат работникам головного подразделения (с указанием в платежке своих КПП и ОКТМО).

* * *

Есть налоги, на уплату которых никак не влияет наличие или отсутствие ОП у организации. О них мы поговорим здесь.