Программы для ЭВМ: как легально ускорить налоговый учет затрат
«Прибыльный» учет компьютерной программы — НМА или расходы?
Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью)подп. 2 п. 1 ст. 1225, ст. 1261 ГК РФ. Компания может владеть исключительным правом на программу, котораяст. 1226 ГК РФ:
•разработана собственными силами (работниками в процессе выполнения трудовых обязанностей) и нет договора, предусматривающего, что исключительное право принадлежит создавшим ее работникамп. 2 ст. 1295 ГК РФ. Доказательствами, подтверждающими факт создания программы и возникновения прав на нее, могут быть трудовые договоры с работниками, должностные инструкции, в которых указана обязанность по ее созданию, техническое задание, исходный текст программы, протоколы тестирования и т. д.;
•создана по заказу и договором не предусмотрено, что исключительное право на нее принадлежит исполнителюп. 1 ст. 1296 ГК РФ;
•приобретена у автора (правообладателя) по договору об отчуждении исключительного праваст. 1285 ГК РФ.
Один из способов стать обладателем исключительного права на программу — разработать ее самому. К примеру, если программный продукт для компании сделают ее же работники
В налоговых целях исключительное право на программу для ЭВМ дороже 100 000 руб. и используемое для нужд фирмы более года относится к нематериальным активам (НМА)подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом для признания НМА нужны документы, подтверждающие наличие исключительного права. Стоимость НМА, принятого к учету, погашается через амортизацию. Амортизационная премия по НМА не применяется.
Если затраты на создание (приобретение) исключительных прав на программу составляют 100 000 руб. и менее, их учитывают в прочих расходахподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если компания приобретает готовый программный продукт по лицензионному договору (он может быть заключен в письменной форме, а также в упрощенном порядке в виде договора присоединения), то исключительное право на результат интеллектуальной деятельности к ней не переходит. Фирма получает только право на использование программы, иначе говоря, неисключительные правап. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233, пп. 1, 2 ст. 1235, п. 5 ст. 1286 ГК РФ.
Неисключительные права на программу в «прибыльных» целях в состав НМА не включаютПисьма Минфина от 05.05.2012 № 07-02-06/128, от 25.11.2008 № 03-03-06/1/649. Затраты на приобретение права пользования программами для ЭВМ и базами данных по лицензионному договору учитывают в прочих расходах, связанных с производством и реализациейподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Какие же «льготы» предусмотрены для налогового учета ЭВМ-программ?
