Суточные сверх норм + увольнение: как быть с НДФЛ
НДФЛ откладывается до конца месяца
Форму авансового отчета в электронном виде можно найти:
НДФЛ облагаются суточные сверх следующих суммп. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-04-06/39129:
•700 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
•2500 руб. — за каждый день нахождения в командировке за границей.
Доход в виде сверхнормативных суточных в целях НДФЛ считается полученным только в последний день того месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет вернувшегося из командировки работникаподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому независимо от того, когда работнику были (или еще только будут) выплачены сверхнормативные суточные, работодатель должен:
•в последний день месяца утверждения авансового отчета исчислить НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ;
•удержать исчисленный налог из любой следующей выплаты денежного дохода работникуп. 4 ст. 226 НК РФ;
•не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания налога, перечислить его в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ.
Но если до окончания того месяца, в котором утвержден авансовый отчет, работник увольняется и получает полный расчет, то никаких следующих выплат ему уже не будет. Что делать?
В случае увольнения дата получения дохода в виде суточных не меняется
Последний день месяца является датой получения дохода и для доходов в виде оплаты труда, то есть для зарплатыст. 129 ТК РФ. Однако для нее в НК есть специальная оговорка: при увольнении доход в виде зарплаты считается полученным в день увольненияп. 2 ст. 223 НК РФ.
Физлицу не надо сдавать 3-НДФЛ с отраженной суммой дохода в виде сверхнормативных суточных — налог он заплатит на основании уведомления из ИФНС
А вот для суточных такую же оговорку не сделали.
К зарплате суточные не относятся. В зарплату, помимо оклада, входят компенсационные и поощрительные выплатыст. 129 ТК РФ, а суточные Трудовой кодекс относит не к компенсациям, а к гарантиямстатьи 167, 168 ТК РФ. Так что к сверхнормативным суточным нормы о дате получения дохода, установленные НК для зарплаты в случае увольнения, не применяются.
Поэтому формально из увольнительных выплат нельзя удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Дополнительное препятствие возникает, если суточные выданы в иностранной валюте для командировки за границу.
Пересчитать их в рубли, чтобы определить размер дохода в виде сверхнормативных суточных, следует по курсу Банка России, установленному на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчетп. 5 ст. 210 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2016 № 03-04-06/2002, от 21.03.2016 № 03-04-06/15509. А в нашей ситуации увольнение происходит раньше конца месяца. И на дату увольнения еще не будут известны ни размер налогооблагаемого дохода, ни, соответственно, сумма НДФЛ с него.
И получается, что НДФЛ со сверхнормативных суточных увольняющегося работника нужно будет исчислить только в последний день месяца, а по окончании года — сообщить в ИФНС о невозможности его удержать.
Минфин предлагает не усложнять
Несмотря на все это, финансовое ведомство выпустило Письмо о том, что в нашей ситуации датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последний день работыПисьмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732. Объяснил Минфин это одним лишь требованием ТК произвести окончательный расчет с работником в день увольненияст. 80 ТК РФ.
Соответственно, при таком подходе налоговый агент должен:
•в последний день работы сотрудника исчислить НДФЛ со сверхнормативных суточных. Если суточные выданы в иностранной валюте, то величину дохода в рублях нужно определить по установленному на этот день курсу ЦБ;
•удержать исчисленный налог из выплачиваемых в последний день работы увольнительных и не позже чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджет.
Вот как прокомментировал ситуацию специалист Минфина.
Удержание НДФЛ со сверхнормативных суточных при увольнении
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— По общему правилу в целях НДФЛ датой фактического получения дохода в виде суточных сверх размеров, указанных в п. 3 ст. 217 НК, является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Следовательно, в этот день налоговый агент обязан определить сумму такого дохода и исчислить с него НДФЛ.
Ситуация, когда до окончания месяца, в котором директором был утвержден авансовый отчет, работник увольняется и, соответственно, получает полный расчет, НК не урегулирована.
Поэтому строго формально работодатель — налоговый агент не должен удерживать из увольнительных выплат НДФЛ со сверхнормативных суточных, поскольку на день увольнения еще не наступила дата фактического получения дохода в виде таких суточных. А это означает, что работодателю необходимо на последний день месяца исчислить с них сумму НДФЛ и по окончании года сообщить и физлицу, и ИФНС о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ. Затем ИФНС должна будет отправить физлицу уведомление на уплату такого налога. После этого физлицо должно самостоятельно его заплатить.
Для того чтобы исключить эту длинную цепочку и обеспечить физлицу-налогоплательщику более комфортные условия уплаты налога, Минфин счел возможным исчисление налога со сверхнормативных суточных в последний день работы и удержание его суммы налоговым агентом — работодателем из увольнительных выплат.
Соответственно, если суточные были выданы в иностранной валюте, то для определения суммы дохода в рублях нужно взять курс ЦБ на этот день.
Такой подход хотя и не соответствует формальному прочтению НК, но удобен для всех. У работника не остается хвостов по НДФЛ, вам не придется сдавать на него сообщение о невозможности удержать налог, а инспекции — отправлять уведомление и отслеживать поступление налога. К тому же этот подход подкреплен официальным Письмом Минфина. Поэтому вероятность того, что инспекция предъявит претензии, невелика.
Что написать в 6-НДФЛ
Внимание
С 01.01.2017 суточные сверх названных норм облагаются страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм»)п. 2 ст. 422 НК РФ.
При подходе, предложенном в Письме Минфина, раздел 2 формы 6-НДФЛ, сдаваемой по окончании квартала, на который пришлось увольнение, нужно заполнить так. Доход в виде сверхнормативных суточных и исчисленный с него НДФЛ покажите в строках 100—140 одним блоком с зарплатой за месяц увольнения и исчисленным с нее налогом. Ведь в таком случае совпадают:
•даты получения этих двух доходов — это последний день работы (строка 100);
•даты удержания НДФЛ — тот же день (строка 110);
•срок его перечисления в бюджет — следующий за последний днем работы рабочий день (строка 130).
Можно ли отложить выплату суточных увольняющемуся работнику
Суточные должны быть выплачены работнику до начала командировкип. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749. Но если это правило по каким-то причинам было нарушено (например, командировка была продлена и отсутствовала возможность сразу перечислить работнику дополнительные деньги), возникает следующий вопрос.
Можно ли избежать неоднозначной ситуации с удержанием НДФЛ, выдав суточные в сверхнормативной части позже дня увольнения — в последний день этого месяца или в начале следующего?
Это дало бы возможность удержать исчисленный с них НДФЛ непосредственно из их суммыабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ.
Увы, ТК не позволяет так поступить. Он требует, чтобы в день увольнения были выплачены все суммы, причитающиеся работникуст. 140 ТК РФ, в том числе и суточныеАпелляционное определение Мосгорсуда от 04.06.2015 № 33-19066. И если вы в такой ситуации отложите выплату сверхнормативных суточных на последнее число месяца и об этом узнает трудовая инспекция, то вам грозит штрафч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того, необходимо будет выплатить работнику компенсацию за задержку причитающихся ему суммст. 236 ТК РФ.
* * *
Простой случай — когда дата увольнения приходится на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Тогда НДФЛ со сверхнормативных суточных однозначно нужно удержать из увольнительных. Уплатить его в бюджет нужно не позднее чем на следующий рабочий день.
