Неочевидные доходы на упрощенке | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2019 г.

Содержание журнала № 15 за 2019 г.
АКТУАЛЬНО УСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Налоговая нагрузка на упрощенцев намного ниже, чем на компании на общем режиме. Но это не значит, что упрощенцы не привлекают внимание налоговиков. Их проверяют не менее активно. И порой обнаруживаются доходы, которые не были отражены в учете.

Неочевидные доходы на упрощенке

Такие непростые доходы

Много вопросов вызывает учет доходов, когда нет получения денег. Неявных доходов, которые обязательно должны быть учтены в налоговой базе по УСН, не так уж и мало, например это доходыст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, пп. 8, 18 ст. 250 НК РФ:

от безвозмездно полученного имущества;

от безвозмездного пользования имуществом;

от прощения упрощенцу долга;

при проведении зачета взаимных требований;

при списании кредиторской задолженности.

Не все так просто и при отражении субсидий из регионального или местного бюджета для малых и средних предприятий.

Бесплатно — это значит даром

Если при получении имущества (имущественных прав, работ, услуг) не возникает встречного обязательства перед передающей стороной (не нужно оплачивать или передавать взамен какое-либо имущество, имущественные права, а также выполнять работы, оказывать услуги), то такое получение считается безвозмезднымп. 2 ст. 248 НК РФ.

При безвозмездном получении возникает доход, который нужно учитывать при расчете «упрощенного» налога.

Стоимость подаренного имущества, имущественных прав или безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг отражается как внереализационный доход в размере наибольшей из суммп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ:

или рыночной стоимости;

Справка

Рыночная стоимость — это цена, определяемая на основе спроса и предложения на рынке идентичных имущества, имущественных прав, работ, услуг в сопоставимых экономических условияхп. 4 ст. 40 НК РФ.

или стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета передающей стороны.

Доход от имущества, полученного по договору ссуды в безвозмездное пользование, — это рыночная стоимость арендной платы, взимаемой за пользование аналогичным имуществом (без НДС)Письма Минфина от 21.12.2018 № 02-07-10/93518, от 25.08.2014 № 03-11-11/42295.

Внимание

В соответствии с ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено. В то же время НК РФ дарение между организациями не запрещаетподп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; п. 8 ст. 250 НК РФ. Если налоги будут уплачены правильно, то претензий со стороны налоговых органов возникнуть не должно.

Во избежание претензий со стороны проверяющих сумму дохода необходимо подтвердить документально. Это могут быть:

справка, составленная самой организацией на основе общедоступной информации из Интернета или других источников СМИ о ценах на такое же имущество, работы, услуги;

документы о стоимости имущества или затратах на его производство и приобретение — от передающей стороны, на оказанные услуги, выполненные работы — от исполнителя;

отчет привлеченного независимого оценщика.

Внереализационный доход для УСН следует признаватьп. 1 ст. 346.17 НК РФ:

по безвозмездно полученным имуществу или имущественным правам — на дату такой передачи;

по бесплатно оказанным услугам, выполненным работам — на дату получения услуги, работы;

по полученному в безвозмездное пользование имуществу — на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого пользуетесь этим имуществом.

Упрощенцу, получившему в дар имущество, нужно не забыть включить стоимость этого подарка во внереализационные доходы

Упрощенцу, получившему в дар имущество, нужно не забыть включить стоимость этого подарка во внереализационные доходы

Однако признание доходов в этом случае имеет исключенияподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Исключение 1. В доходы не надо включать стоимость имущества (ОС, МПЗ, денежных средств), если оно безвозмездно полученоподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

или от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50%;

или от компании, в уставном капитале которой организация владеет долей, составляющей более 50%. При этом компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне.

В этих двух случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Исключение 2. Не включается в доходы стоимость имущества, имущественных прав, полученных от участника организации в качестве вкладаподп. 3, 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ:

или в уставный капитал;

или в имущество общества.

Исключение 3. Не являются доходом денежные средства, полученные от компании, участником которой организация является и вклад деньгами в имущество которой она вносила. Минимальная доля участия организации в «дочке» значения не имеет. Размер безвозмездно полученных денег не должен превышать размер вклада. Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документамиподп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Прощение долга — тот же подарок

Прощение долга — это освобождение кредитором должника от обязательства погасить долг. И по сути, представляет собой разновидность дарения. Основанием для прощения долга является двустороннее соглашение или уведомление от кредитораст. 415, ст. 572 ГК РФ.

Сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов должника на дату прощения долгап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ.

Внимание

Учесть стоимость товаров (работ, услуг), долг по которым прощен, в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы», по мнению чиновников, нельзя, поскольку они не были оплаченып. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-11-06/2/57.

При дальнейшей продаже товаров и других материальных ценностей в расходах признается стоимость, по которой они были включены в доходыПисьмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874.

При освобождении кредитором должника на УСН от обязательства по реализации товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса дохода у должника не возникает, поскольку аванс был учтен в составе дохода при полученииПисьмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.

Если прощается долг по договору займа, то он также является внереализационным доходом на дату прощения вместе с начисленными и неуплаченными процентами.

Списанная кредиторская задолженность — тоже доход

Кредиторская задолженность списывается в доход, если, напримерп. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152:

или истек срок исковой давности;

или кредитор ликвидирован либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующийп. 2 ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ.

Внимание

Дохода у должника при списании кредиторской задолженности по полученному авансу в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) не возникает. Ведь аванс был учтен в составе доходов при получении.

Списание кредиторской задолженности должно быть оформлено документально.

Кроме договора с контрагентом и первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг), должны бытьст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н:

акт инвентаризации расчетов с кредиторами по унифицированной форме № ИНВ-17 или по форме, разработанной самостоятельно;

приказ руководителя организации о списании с обоснованием списания;

выписка из ЕГРЮЛ — при ликвидации кредитора или исключении его из реестра как недействующего.

Доход признается в последний день отчетного (налогового) периода, в котором:

или истек срок исковой давностиПисьмо ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-03-10/60138;

или внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации либо исключении кредитора из реестраПисьма Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152.

Справка

Отчетными периодами при УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Налоговый период — календарный годст. 346.19 НК РФ. Декларацию нужно подавать по итогам года.

Доход при зачете взаимных требований

Встречные однородные требования сторон можно прекратить зачетом по соглашению сторон либо по заявлению одной из нихст. 410 ГК РФ. Свернуть такие задолженности в учете по умолчанию, не поставив в известность контрагента, нельзя.

Доходы при УСН признаются на дату взаимозачета, если на эту датуп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230:

или погашается дебиторская задолженность контрагента перед организацией по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав);

или кредиторская задолженность перед контрагентом зачитывается как полученный аванс.

Оплата векселем

В случаях, когда покупатель оплачивает поставленные товары (работы, услуги) векселем, доход у продавца-упрощенца должен быть отраженп. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 03.06.2019 № 03-11-11/40087:

или на дату оплаты этого векселя;

или в день передачи этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

Сам по себе факт передачи покупателем продавцу векселя к образованию дохода не приводит. Такой порядок учета дохода при оплате векселем не зависит от вида векселя — собственный он или это вексель третьего лица.

Компенсация ваших расходов — это доход

При выполнении работ, оказании услуг бывает, что заказчик обязуется также компенсировать исполнителю расходы, понесенные им в рамках исполнения своих обязательствп. 2 ст. 709, ст. 779 ГК РФ. Это могут быть, например: расходы на госпошлину, отправку почтовой корреспонденции, получение сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, командировочные расходы работников исполнителя и пр.

Если арендатор возмещает арендодателю на УСН стоимость потребленных коммунальных услуг (электричества, отопления и т. д.), то последний должен включить сумму возмещения в доходы

Если арендатор возмещает арендодателю на УСН стоимость потребленных коммунальных услуг (электричества, отопления и т. д.), то последний должен включить сумму возмещения в доходы

В этом случае суммы компенсации расходов у исполнителя включаются в доходы на дату получения денег от заказчикап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446, от 15.08.2012 № 03-11-06/2/109.

Организация-исполнитель вправе учесть в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты, понесенные в связи с исполнением обязательств по договору, которые компенсировал заказчик. Сделать это можно при условии, что оплаченные исполнителем затраты предусмотрены в перечне «упрощенных» расходовп. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Учет бюджетных субсидий

Субъектам малого и среднего предпринимательства за счет средств бюджетов субъектов РФ, а также средств местных бюджетов могут быть предоставлены субсидии.

В договоре на предоставление финансовой поддержки указывается основание — п. 1 ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Для учета таких субсидий установлен специальный порядок отражения в доходахп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Суммы полученной субсидии показываются в доходах пропорционально расходам, проводимым за ее счет. Максимальный срок действия такого порядка — 2 календарных года с даты получения субсидии. Если по окончании второго года сумма полученной субсидии превысит признанные расходы, фактически произведенные за счет нее, превышение должно быть отражено в составе доходов этого года.

Применение такого порядка учета субсидий не зависит от выбранного компанией объекта налогообложения по УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). Организации с любым объектом УСН необходимо вести учет сумм полученных средств и произведенных за их счет расходов в книге учета доходов и расходовПисьмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@.

В графе 4 раздела I книги нужно отразить суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I книги — соответствующие суммы понесенных (признанных) расходов.

* * *

Компаниям на УСН не стоит беспокоиться по поводу контроля цен. Если упрощенец продает товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, то доначисление налога по сделке ему не грозит, даже если цена ниже себестоимости. Ведь ФНС не вправе доначислять налог при УСН, поскольку делать она это может в отношении налога на прибыль, НДФЛ по доходам предпринимателя, НДПИ, НДСп. 4 ст. 105.3 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет-конфренция10 декабря – Всероссийский зимний деловой онлайн-конгресс «Такском» «Налоги и отчётность в 2021 году».
Содержание
Нужное