Все ли верно в ваших ЕНП-уведомлениях: новые контрольные соотношения
Что будет, если нарушены КС
С 01.10.2023 в НК прописано, что не соответствующее КС уведомление по ЕНП не считается представленным — полностью или в части той суммы, по которой нарушено КС. По такому уведомлению не пройдет начисление на ЕНС и, соответственно, даже при наличии положительного сальдо налог не будет считаться уплаченнымп. 9 ст. 58 НК РФ; п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Но пока это правило не применяется. Дело в том, что такие КС должны быть утверждены приказом ФНС. Проект приказа налоговая служба разработала еще осенью прошлого года, но до сих пор так его и не утвердилапроект приказа ФНС (ID: 01/02/08-23/00141296). А новые контрольные соотношения выпустила обычным ПисьмомПеречень КС, направленный Письмом ФНС от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@ (далее — Перечень). Письмо — не нормативный акт, оно необязательно для налогоплательщиков. Так что нарушение перечисленных в нем КС не приведет к тому, что уведомление будет считаться непредставленным. Налоговики все равно должны будут сделать по нему начисления на ЕНС.
Тем не менее лучше проверять свои уведомления перед сдачей по этим КС. Это, в частности, поможет предотвратить неправильные списания с вашего ЕНС. Можно ожидать, что автоматическая проверка по обновленным КС будет добавлена в бухгалтерские программы, и вы сразу, еще при формировании уведомления, будете видеть несоответствие. Поэтому здесь называть все КС не будем, а на нескольких примерах покажем, что при помощи КС хотят проверить. Сразу скажем, что по сути многие из них повторяют КС из предыдущего Письма ФНС, которыми инспекции руководствовались с марта 2023 г.Письмо ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132
Контроль опечаток и «защита от дурака»
В основном КС направлены на то, чтобы отловить технические ошибки и взаимоисключающие значения разных полей. И это не только опечатки, например, в кодах по ОКТМО и КБК. Вот примеры других таких ошибок.
Свежий перечень контрольных соотношений содержит 76 позиций. Что, согласитесь, немало
Ошибка 1. КБК не соответствует отчетному (налоговому) периодуп. 4 Перечня. Например, взносы платятся ежемесячно, а значит, если в уведомлении указан КБК взносов и код какого-либо квартала, то неверен либо КБК, либо код. Авансы по УСН вносятся ежеквартально, и если стоит КБК по УСН и код какого-либо месяца, то что-то тут не так. Из уведомления неясно, что и за какой период нужно начислить.
Ошибка 2. КБК не соответствует году. В 2023 г. были введены новые КБК для НДФЛ и взносов. Если в уведомлении с каким-то из этих КБК указан более ранний год, то в нем ошибкапп. 61, 62 Перечня.
Ошибка 3. Указан КБК платежа, по которому уведомление сдавать не нужноп. 1 Перечня. Например, КБК НДС.
Ошибка 4. КБК не соответствует значению в поле 1пп. 2, 3 Перечня. Организации там указывают 9 знаков своего КПП, а ИП ставят «0». Соответственно, например, с нулем не может сочетаться КБК транспортного налога организаций.
Ошибка 5. Сумма совпадает с ОКТМОп. 65 Перечня. Видимо, инспекции уже столкнулись с такой ошибкой (может возникать при копировании реквизитов и вставке их не в то поле уведомления).
Ошибка 6. Уведомление подано после декларации (расчета) за тот же периодп. 66 Перечня. Если, например, после представления РСВ за год вы обнаружили ошибку в сумме взносов за ноябрь, то следует уточнить не уведомление, а РСВ.
Ошибка 7. Значение 5—6 знаков КПП в уведомлении о взносах. С КБК взносов могут сочетаться только значения «01» (головная организация по месту нахождения либо ОП, наделенное полномочиями по уплате взносов) и «50» (крупнейший налогоплательщик). Иное значение этих знаков — например «06» (по месту нахождения недвижимости) — указывает на ошибкуп. 76 Перечня.
Предотвращение незаконных начислений на ЕНС
При помощи таких КС отлавливают уведомления с заведомо недостоверной суммой. Скорее всего, выявив нарушение такого КС, инспекция направит вам запрос.
Ошибка 1. «Слишком отрицательное» уведомление. Авансы по УСН и по НДФЛ у ИП на ОСН исчисляют нарастающим итогом с начала года. И может случиться, что, например, аванс, исчисленный за полугодие, окажется меньше аванса за I квартал. Возникает переплата в сумме разницы. Чтобы ее вернуть, нужно подать отрицательное уведомление. Указанная в нем с минусом сумма должна появиться в положительном сальдо ЕНС, откуда ее, например, можно забрать на расчетный счет.
Чтобы при помощи отрицательных уведомлений не забрали из бюджета лишнего, ввели КС: значение суммы с минусом не может быть больше значения суммы с плюсом, начисленной на ЕНС по уведомлениям за предыдущие отчетные периоды года. В нашем примере — не может быть больше суммы аванса, которая была начислена на ЕНС по уведомлению за I кварталпп. 67—71 Перечня.
По другим налогам и взносам отрицательных уведомлений быть не можетпп. 72—74 Перечня.
Ошибка 2. В уведомлении по УСН сумма больше максимально возможной. Это маркер того, что был превышен лимит доходов (от которого и определяется максимально возможная сумма налога по УСН)пп. 63, 64 Перечня.
Уведомление нельзя сдать заранее?
Как и раньше, ряд КС отслеживает, чтобы в поле 5 не было кода периода, который еще не началсяпп. 5—56 Перечня. Получается, нельзя, например, в январе сдать уведомление по взносам за февраль или в марте по УСН-авансу за полугодие.
Вместе с тем подача уведомления заранее (с указанием там планируемой суммы) может быть и не ошибочной, а намеренной — в ситуации, когда предполагается, что невозможно будет сдать уведомление в срок (например, бухгалтер уходит в отпуск или на больничный). Но, как видим, ФНС считает это неправильным. Пока инспекция не может не провести такое уведомление, поэтому, скорее всего, пришлет запрос пояснений.
А вот уведомление за текущий период, согласно КС, допускается сдать хоть в первый его день. Хотя на этот момент точная сумма начисления по итогам периода тоже еще не может быть известна.
* * *
К Письму ФНС о КС приложена полезная таблица со сроками подачи уведомленийприложение к Перечню. Только в ней не учтены новые сроки сдачи уведомлений по НДФЛ на 2024 г. Наш календарь с этими сроками приведен здесь.
