Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями
Тему статьи предложила аудитор Ирина Борисовна Ланина, г. Москва
Рассмотрим такую ситуацию: организация — плательщик налога на прибыль уплачивает только квартальные авансовые платежи. По итогам 2016 г. стало ясно, что годовой налог переплачен.
Декларация за 2016 г. подана в конце февраля 2017 г. Срок, отведенный для уплаты авансового платежа по налогу за I квартал 2017 г., истекает 28.04.2017. Переплата за 2016 г. полностью перекрывает его сумму. Возможны ли какие-либо негативные последствия в случае, если организация решит не платить этот аванс, понадеявшись на автоматический зачет, который должна сделать инспекция?
Когда ИФНС выявит годовую переплату
Внимание
Переплата не может быть признана инспекцией до того, как она проверит декларацию. А на камеральную проверку НК отводит 3 месяца.
Для того чтобы инспекция обнаружила переплату по налогу на прибыль за 2016 г., нужно, чтобы декларация за 2016 г. прошла камеральную проверку. Ведь только после того, как налоговая инспекция отразит начисление налога, можно будет соотнести его с уплаченной суммой.
Когда ждать зачета
А теперь рассмотрим наиболее вероятный сценарий дальнейшего развития событий.
Шаг 1. Инспекция будет проверять годовую декларацию ровно 3 месяца, которые отведены ей для этого Налоговым кодексомп. 2 ст. 88 НК РФ. То есть если декларация была подана, к примеру, 27.02.2017, то ее камеральная проверка будет завершена в конце мая 2017 г.
А это означает, что на дату окончания камералки годовой декларации у вас появится недоимка по авансовому платежу за I квартал 2017 г. Ведь после того, как вы подадите «прибыльную» декларацию за I квартал 2017 г., налоговики внесут данные о начисленных авансовых платежах, не дожидаясь окончания камеральной проверки такой квартальной декларации. И следовательно, начнут капать пени.
Шаг 2. На дату окончания камеральной проверки декларации инспекция выявит переплату по налогу на прибыльст. 78 НК РФ. В нашем примере — на 29.05.2017 (так как 27.05.2017 — суббота). И затем в течение 10 рабочих дней она должна зачесть такую переплату в счет имеющейся у вас задолженностип. 6 ст. 6.1, ст. 78 НК РФ.
Обратите внимание на то, как считаются эти 10 дней. Первым днем этого срока будет первый рабочий день, следующий за днем окончания камералки. Суббота, воскресенье и нерабочие праздничные дни в расчете 10-дневного срока не участвуют. Получится, что крайний срок для зачета переплаты в счет имеющейся недоимки — 13.06.2017.
Весьма вероятно, что именно на эту дату и будет сделан зачет в счет погашения недоимки по налогу за I квартал 2017 г. Только после этого обязанность по уплате налога будет считаться исполненнойподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ.
К чему готовиться
Программа, применяемая налоговой службой, автоматически начислит пенипп. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ. В нашем примере — с 29.04.2017 по 12.06.2017 (то есть более чем за месяц).
Внимание
Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня принятия решения о зачете. За день уплаты налога (за день проведения зачета) пени не уплачиваютсяПисьмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318.
Так, если сумма авансового платежа за I квартал составит, к примеру, 20 000 руб., то сумма пеней за 45 дней будет равна 300 руб. (20 000 руб. х 1/300 х 10% х 45 дн.).
* * *
Чтобы не платить пени, можно в обычном порядке заплатить налог, подлежащий уплате по итогам I квартала 2017 г.
А переплату, которую инспекция выявит после проверки декларации за 2016 г., направить в счет предстоящих налоговых платежей. Для этого нужно представить в инспекцию письменное заявлениеп. 4 ст. 78 НК РФ.
