Налоговые правила возврата некачественных товаров | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2019 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2019 г.

Содержание журнала № 9 за 2019 г.
АКТУАЛЬНО
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Покупатель может вернуть товар продавцу по разным причинам: либо в нем выявились недостатки, либо он не соответствует ассортименту. Важно не только правильно оформить такой возврат, но и рассчитать налоги. С 2019 г. действуют новые правила выставления счетов-фактур при возврате товара. Посмотрим, как учитывать возврат некачественного товара в 2019 г. продавцам и покупателям (организациям или ИП).

Налоговые правила возврата некачественных товаров

Оформляем возврат некачественного товара

Если покупатель, получив от продавца товар, выявил в нем какие-либо недостатки и решил вернуть его обратно, нужно в кратчайшие сроки уведомить об этом продавца. Иначе продавец может полностью или частично отказаться выполнять требования покупателяп. 2 ст. 483 ГК РФ. И суд может его поддержатьсм., например, Постановления АС ВВО от 13.04.2015 № Ф01-109/2015; АС СКО от 23.08.2017 № Ф08-5660/2017.

Для этого покупателю надо составить:

акт о недостатках товара по форме, указанной в договоре, а если в договоре ее нет — по форме, утвержденной в учетной политике (за основу может быть взята форма № ТОРГ-2 или М-7);

претензионное письмо.

При фактическом возврате товара покупатель выписывает накладную. К примеру, это может быть накладная по форме № ТОРГ-12 с отметкой «возврат». При этом в ней следует указать такую же цену товаров и сумму НДС, какие были в накладной, по которой товары были получены от продавца.

Если в товаре нет недостатков, но он не соответствует условиям договора, его возврат оформляется так же, как возврат некачественного товара. Ведь продавец не исполнил должным образом свои обязательства по договору.

При возврате некачественного товара, когда продавец перечисляет покупателю деньги, полученные от него ранее, стороны оказываются в исходном положении, а сам договор купли-продажи считается расторгнутымп. 2 ст. 328, ст. 450, п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480 ГК РФ.

Учет у продавца

НДС. По новым правилам, действующим с 2019 г., продавец при возврате товара должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ)Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4). Причем не имеет значения:

был принят такой товар к учету покупателем или нет;

какой режим налогообложения применяет покупатель: ОСН или спецрежим;

когда был изначально отгружен товар: в 2019 г. или ранее;

возвращен весь товар или частично;

есть ли претензии к качеству товара, его ассортименту или нет.

В этом КСФ продавец должен указать такую же ставку НДС, какая была в первоначальном (отгрузочном) счете-фактуре.

К примеру, если товар был отгружен в 2018 г. и в счете-фактуре была указана ставка 18%, то при возврате такого товара покупателем в 2019 г. продавец должен выставить ему КСФ также со ставкой НДС 18%.

Разницу в НДС продавец указывает по строке «Всего уменьшение...» в графе 8 КСФ. Эту сумму продавец может заявить к вычету. Для этого КСФ надо зарегистрировать в книге покупок не позднее 1 года с даты возвратап. 4 ст. 172 НК РФ. В дальнейшем эти данные будут учтены в разделе 8 НДС-декла­рациип. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; пп. 45, 45.4 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4).

Справка

Если товар возвращает покупатель, которому продавец не выставлял счет-фактуру при отгрузке товара (к примеру, если покупатель применяет ЕНВД или УСН и в договоре закреплено, что продавец не должен передавать ему счета-фактуры), то в книге покупок для вычета НДС по возвращенным товарам надо зарегистрировать корректировочный документ, содержащий суммарные/сводные данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца/кварталаподп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4).

Налог на прибыль. Продавец по-разному отражает в учете возврат некачественного товара — в зависимости от того, совпадают ли периоды реализации и возврата товара или нет.

Период возврата некачественных товаров Учет у продавца для целей налогообложения прибыли
Тот же год, в котором были реализованы товары В текущем периоде уменьшаются:
доходы — на сумму выручки от реализации товаров, которые впоследствии были возвращены;
расходы — на стоимость таких товаров, включенную в расходы при отгрузке
Год, следующий за годом реализации товаров Продавец отражает возврат как самостоятельную хозяйственную операциюПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372:
во внереализационные доходы включает стоимость возвращенных товаров, по которой они были учтены в расходах при их реализациип. 10 ст. 250 НК РФ;
во внереализационные расходы включает выручку от продажи таких товаров (по данным отгрузочных документов, без НДС) — в качестве убытков прошлых летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ

В любом случае продавец принимает в налоговом учете возвращенные товары по той же стоимости, по которой они были списаны на расходы при их реализации покупателю.

Бухучет. Операции по возврату некачественного товара, изначально проданного в том же календарном году, могут быть отражены у продавца такими проводками.

Содержание операции Дт Кт
СТОРНО
Корректировка выручки от реализации возвращенных товаров
62 90-1
СТОРНО
Корректировка расходов на сумму фактической себестоимости возвращенного товара
90-2 41
СТОРНО
Вычет НДС, относящегося к возвращенному товару
90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»

Если товары были проданы в прошлом году и отчетность за него уже сдана и утверждена собственниками, то доходы и расходы, связанные с возвратом некачественных товаров, не сторнируют. Их относят на счет 91.

Учет у покупателя

НДС. Покупатель после возврата товара, принятого ранее к учету, должен отразить в НДС-декла­рации восстановление вычета НДС по товару (по ставке 18% — если товар облагался по этой ставке НДС при первоначальной отгрузке). Разумеется, это нужно, только если по возвращаемому товару ранее был заявлен вычет входного НДС, отраженного в счете-фактуре продавца.

Учтите, что для восстановления налога не надо дожидаться КСФ от продавца. Налог надо восстановить в том квартале, к которому относится дата возврата товара и согласования такого возврата с продавцом. В книге продаж можно зарегистрировать первичный документ, к примеру возвратную накладную. Если же продавец выставит КСФ до конца текущего квартала, то в книге продаж можно зарегистрировать именно этот КСФподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4).

Если же покупатель не заявлял вычет НДС по товару, который он теперь возвращает, то этот возврат никак не повлияет на его НДС-декла­рацию. Ведь восстанавливать нечегоподп. 4 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Если вам продали товар качественный, но не соответствующий нужному ассортименту, его тоже можно вернуть

Если вам продали товар качественный, но не соответствующий нужному ассортименту, его тоже можно вернуть

Налог на прибыль. Покупатель не должен отражать в качестве налогового дохода суммы, которые продавец должен перечислить ему за возвращенный товар.

В налоговом учете надо просто сторнировать операции по принятию к учету бракованного товара (если они были отражены в соответствующем налоговом регистре).

А вот если у покупателя были какие-либо расходы, сопутствующие приобретению или возврату товаров, которые продавец ему возмещает, то в налоговом учетестатьи 250, 265 НК РФ:

суммы самих затрат надо учесть в составе внереализационных расходов;

возмещаемые продавцом суммы надо учесть в качестве внереализационных доходов.

Иные обоснованные расходы, связанные с возвратом товаров, которые продавец не возместил покупателю, также можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Бухучет. У покупателя операции по возврату некачественного товара, принятого им к учету в текущем году, могут быть отражены путем сторнирования проводок, которые были сделаны при приеме товара.

Либо можно сделать следующие проводки (они подойдут и в случае, если товар возвращается в следующем году).

Содержание операции Дт Кт
Возврат продавцу товара 60 41
Восстановлен НДС при возврате товаров 60 68
субсчет «Расчеты по НДС»

Есть и другие варианты учета. К примеру, вместо счета 60 можно использовать субсчет 76-2 счета 76, предназначенный для отражения расчетов по претензиям.

Если то, что товар некачественный, было обнаружено покупателем еще до его принятия к учету и не было возможности от него отказаться на этапе приемки, то такой товар учитывался за балансом по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А после возврата этого товара продавцу его стоимость надо списать с забалансового счета 002.

Когда продавец возмещает покупателю его затраты, связанные с возвратом некачественного товара, то признанные продавцом суммы покупатель отражает в бухучете в качестве прочих доходов (кредит счета 91-1).

Сами возмещаемые затраты учитываются в качестве прочих расходов (дебет счета 91-2).

В качестве прочих расходов отражаются также связанные с возвратом товаров затраты покупателя, которые продавец ему не возместил.

* * *

Итак, мы разобрали общие положения налогового оформления возврата некачественных товаров в 2019 г. В следующей статье посмотрим, что изменилось с нового года в налоговом учете возврата покупателем качественных товаров.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»