В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСН
Упомянутое в статье Постановление Правительства № 776 можно найти:
Кому отсрочка не пригодилась
Напомним, фирмы и ИП, у которых на 01.04.2022 основным в ЕГРЮЛ/ЕГРИП был указан вид деятельности из специальных правительственных перечнейпп. 1—4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4 НК РФ, получили право уплатить на 12 месяцев позже обычного срока:
•взносы с выплат работникам за апрель — июнь и за июль — сентябрь 2022 г. (кроме взносов на травматизм);
•1%-е взносы ИП за себя за 2021 г.
На УСН взносы учитываются при расчете налога за тот период, в котором уплачены, а именно:
•уменьшают сам налог и авансовые платежи по нему на УСН с объектом «доходы»п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;
•включаются в расходы при объекте «доходы минус расходы»подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Поэтому отложить уплату взносов на 2023 г. для многих означало бы уплатить больше УСН-налога за 2022 г.
Неудивительно, что такие организации и ИП продолжали платить взносы (полностью или в части, необходимой для уменьшения налога):
•или как обычно — не позднее 15-го числа следующего месяца;
•или накопленной суммой под конец квартала: взносы за апрель и май — в конце июня, взносы за июнь и август — в конце сентября, а взносы за сентябрь уплатят в конце декабря.
К тем, кто получил правительственную отсрочку по уплате страховых взносов, относится и ресторанный бизнес
Точно так же многие предприниматели предпочли не откладывать на 2023 г. уплату 1%-х взносов за 2021 г. и уже перечислили их или собираются перечислить до конца 2022 г.
Сейчас такие фирмы и ИП видят, что уплаченные при наличии права на отсрочку взносы числятся в КРСБ как переплата. И из-за этого многие:
•опасаются, что их нельзя было учитывать при расчете авансовых платежей за полугодие и за 9 месяцев 2022 г. по налогу при УСН и им начислят пени за недоплату;
•сомневаются, можно ли учесть их при расчете налога по УСН за 2022 г. Ведь отложенные на 12 месяцев сроки уплаты взносов наступают уже после истечения срока уплаты (28.03.2023 — для организаций и 28.04.2023 — для ИП) и сдачи годовой декларации (27.03.2023 — для организаций и 25.04.2023 — для ИП).
Посмотрим, есть ли для этого основания.
Почему отсроченные взносы отображаются как переплата
Система налоговиков настроена прежде всего на контроль за своевременностью уплаты налогов и взносов. Поэтому в КРСБ суммы взносов отображаются как начисленные только на последний день срока их уплаты, а все, что поступило до этого момента, обозначается как переплата.
По тому же принципу с 01.01.2023 будет формироваться и сальдо по единому налоговому счету (далее — ЕНС). В результате, как нам ранее подтвердил специалист ФНС (см. 
, 2022, № 22), взносы, уплаченные в 2022 г. несмотря на отсрочку, отразятся в ЕНС как начисленные только в 2023 г. Это произойдет уже после уплаты налога и сдачи декларации по УСН за 2022 г.: взносы за апрель 2022 г. — 15 мая 2023 г., за май 2022 г. — 15 июня 2023 г. и так далее, а 1%-е взносы ИП за 2021 г. — 3 июля 2023 г. До тех пор они будут в положительном сальдо ЕНС — по сути, в той же переплате.
Мешает ли отражение взносов как переплаты учесть их на УСН
Для того чтобы определенную сумму взносов можно было учесть на УСН, она должна отвечать двум условиямподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Условие 1. Эта сумма взносов уплачена. Датой уплаты взносов считается день представления платежки в банк (а не крайний срок их уплаты)подп. 1 п. 3, подп. 5 п. 4, п. 9 ст. 45 НК РФ. В какой отчетный/налоговый период по УСН попадает дата платежки, за тот период уплаченная сумма взносов и может быть учтена при расчете налога.
Условие 2. К моменту уплаты эта сумма взносов уже начислена в соответствии с нормами НК. Взносы с выплат физлицам НК требует начислять на конец каждого месяцап. 1 ст. 421, пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ. У взносов за апрель — май и июнь — сентябрь 2022 г. перенесены сроки уплаты, а не сроки начисления (кстати, по этой причине отсрочка не затрагивает РСВ, в котором взносы за эти месяцы отражаются как обычно).
Момент начисления 1%-х взносов ИП в НК прямо не назван. Поскольку они исчисляются с превышающих 300 тыс. руб. сумм дохода за годп. 1 ст. 423 НК РФ, то, как только год окончен, можно определить подлежащую уплате сумму взносов и однозначно считать их начисленнымиПисьмо Минфина от 20.08.2020 № 03-03-07/73058.
Как видим, нормы НК не привязывают период учета взносов на УСН к крайнему сроку их уплаты. А способ отражения перечисленных сумм в системе налоговиков и их включение в сальдо ЕНС не должны влиять на право налогоплательщика учесть начисленные взносы при расчете налога по УСН в том периоде, в котором он их уплатил. Вместе с тем, пока официальных Писем Минфина и ФНС по учету на УСН отсроченных взносов нет, нельзя предсказать действия инспекций на местах. Вот как комментирует ситуацию специалист ФНС.
Учет на УСН страховых взносов при отказе от отсрочки
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Налоговые органы трактуют рассматриваемый перенос сроков уплаты страховых взносов как льготуИнформация ФНС от 30.04.2022. Применение льготы — всегда право, а не обязанность плательщика. Плательщики, которые получили право на отсрочку, но не воспользовались ею и перечислили в 2022 г. взносы, начисленные с выплат физлицам за апрель — июнь и июль — сентябрь 2022 г., и 1%-е взносы ИП за 2021 г., сделали это правомерно. Поэтому они могли учитывать эти взносы при расчете авансовых платежей за полугодие и/или за 9 месяцев 2022 г. по налогу на УСН и могут учесть их для расчета налога по УСН по итогам 2022 г. (как и остальные налогоплательщики, не получившие права на отсрочку)подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Действительно, хотя обязанность по уплате этих взносов исполнена, в КРСБ по ним числится переплата. Причина в том, что сроки уплаты взносов были автоматически продлены по всем, кто соответствует установленным для этого критериям. Исходя из новых норм законодательства можно сделать вывод, что эта отраженная в КРСБ переплата составит на начало 2023 г. положительное сальдо по ЕНС, так как для нее не сделано исключенияч. 5 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Однако то, что рассматриваемые взносы отражаются как переплата в КРСБ и на 01.01.2023 сформируют положительное сальдо ЕНС, не мешает включить их в расчет налога по УСН за тот период, в котором они были фактически уплачены.
Если инспекция зачла «переплату» по отсроченным взносам в счет других платежей
С 2022 г. допускается зачет между взносами и налогамипп. 1, 14 ст. 78 НК РФ. Причем зачет излишне уплаченных взносов в счет недоимки по какому-то налогу или в счет долга по пеням и штрафам инспекции могут делать самостоятельноп. 5 ст. 78 НК РФ, чем и пользуются.
Бухгалтеры сообщают о случаях, когда инспекция не только отразила в КРСБ уплату отсроченных взносов как переплату, но и по своей инициативе зачла эту сумму в счет погашения имевшегося у фирмы или ИП долга по иным платежам в бюджет. В результате по данным налоговиков получается, что эта сумма взносов как будто и не уплачена. Значит, к истечению отсрочки они будут ожидать ее поступления, иначе начислят недоимку. Получается, учесть эти взносы при расчете налога по упрощенке придется за период их повторной уплаты, а не первоначальной?
Такая же ситуация может возникнуть и в 2023 г., если в рамках использования положительного сальдо по ЕНС досрочно уплаченные взносы автоматически будут направлены на погашение какой-либо задолженности перед бюджетом (см. , 2022, № 22). Причем это может произойти и после уплаты налога и сдачи декларации по УСН за 2022 г. И тогда к наступлению отложенного на 2023 г. срока уплаты взносов придется уплатить их заново. Потребует ли инспекция убрать их из расчета налога по УСН, сдать уточненку, доплатить налог и пени?
С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.
Что произойдет с налогом по УСН за 2022 г. в случае зачета инспекцией сумм отсроченных взносов
| | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— До тех пор, пока Минфином или ФНС не будет официально разъяснено иное, нельзя исключать, что отраженная в КРСБ переплата по отсроченным взносам пойдет в зачет какой-либо недоимки или текущих платежей в бюджет в 2022 г. или уже в 2023 г. — после того, как сформирует положительное сальдо по ЕНС.
Маловероятно, что это повлечет необходимость убрать зачтенную таким образом сумму взносов из расчета налога по УСН за 2022 г. и авансовых платежей по нему. Хотя, конечно, здесь нормы права конфликтуют друг с другом, что неизбежно при столь масштабных изменениях в законодательстве, когда невозможно сразу предусмотреть все возникающие на практике случаи. Полагаю, что в той или иной форме эта ситуация будет разрешена так, чтобы налогоплательщикам не приходилось оспаривать зачет отсроченных взносов либо доначисление налога по УСН. Необходимо дожидаться соответствующих разъяснений о порядке действий налоговых органов и бизнеса.
Пока не вышли официальные разъяснения Минфина и ФНС, получается, что если инспекция сделала такой зачет, то для учета этих взносов на УСН за 2022 г. придется оспорить:
•или решение инспекции о зачете в 2022 г.;
•или решение инспекции об использовании в 2023 г. положительного сальдо по ЕНС в части рассматриваемых взносов;
•или доначисление налога по результатам камеральной проверки декларации по УСН.
Приведем возможные аргументы. И право инспекции на зачет в 2022 г.подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 5 ст. 78 НК РФ, и правило о включении в сальдо ЕНС на 01.01.2023 касаются излишне уплаченных взносовп. 2 ч. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Излишне уплаченные взносы — те, которые уплачены сверх сумм взносов, начисленных к уплате в соответствии с нормами НК РФПостановления Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11, от 28.02.2006 № 11074/05. А в рассматриваемом случае вы уплатили столько взносов, сколько начислили по НК, просто раньше отложенного срока их уплаты. Эти взносы уплачены не излишне, а досрочно.
Право исполнить обязанность по уплате взносов досрочно предусмотрено НКпп. 1, 9 ст. 45 НК РФ. Уплатив начисленные взносы в 2022 г., вы исполнили свою обязанность именно по их уплате — это следует из платежек. И инспекция не вправе по своему усмотрению перекинуть их на исполнение других ваших обязательств — ни в рамках зачета в 2022 г., ни в качестве использования положительного сальдо ЕНС в 2023 г.
То, что «переплата», которая числится в КРСБ до наступления крайнего срока уплаты налога/взносов, не является излишней уплатой, признает и УФНС по г. МосквеПисьмо УФНС по г. Москве от 27.10.2020 № 19-19/164537@.
* * *
В Госдуму внесен законопроект, предусматривающий право организаций/ИП до сдачи налоговых отчетов за 2022 г. подать уведомление, уточнив в нем принадлежность уплаченных в 2022 г. сумм, которые на 01.01.2023 учитываются при формировании начального сальдо ЕНСзаконопроект № 239738-8. Если поправки примут, лучше подать уведомление в отношении РСВ за 2022 г. и отсроченных взносов, указав, что уплата этих сумм является исполнением обязанности по уплате взносов за такие-то месяцы 2022 г. Поможет ли такое уведомление, учитывая, что сроки уплаты отложенных взносов наступают позже сдачи РСВ за 2022 г., неясно. Возможно, оно всего лишь отложит включение таких взносов в положительное сальдо ЕНС до 25.01.2023 (срок сдачи РСВ за 2022 г.). Остается надеяться, что Минфин и ФНС в ближайшее время урегулируют этот вопрос. А до тех пор лучше не допускать задолженности, на погашение которой может быть направлена сумма взносов.
