НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срок

Новая дата получения зарплаты

Самое главное новшество для работодателей — изменение привычной для всех даты получения дохода в виде зарплатып. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Для зарплаты теперь действует общее правило: дата получения дохода — день ее выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Это означает, что НДФЛ нужно исчислять и удерживать из каждой части выплачиваемой зарплаты — и за первую половину месяца (аванса), и за вторую половину месяцаподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

И некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли им с 2023 г. менять порядок расчета аванса. Ведь теперь работник получит меньшую сумму — за вычетом удержанного НДФЛ. Какие возможны варианты:

•если сейчас аванс выплачиваете с учетом отработанного времени и с применением коэффициента 0,87, тогда ничего менять не придется. Ведь работник получает сумму аванса за минусом зарезервированного НДФЛ. Просто до 2023 г. в НДФЛ-регистре зарезервированную сумму вы не показывали как удержанный налог и не перечисляли ее в бюджет. А теперь это нужно делать на законных основаниях;

•если сейчас аванс выплачиваете без применения коэффициента 0,87 в некой произвольной форме (например, 40% или 50% от оклада), тогда лучше изменить размер аванса. Правильный и соответствующий нормам Трудового кодекса вариант — когда аванс за первую половину месяца платится исходя из реально отработанного времени. К тому же в ТК нет понятия аванс, а есть зарплата, которая выплачивается работникам два раза в месяцст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725.

Кстати, при расчете аванса премии и иные стимулирующие выплаты учитывать не нужно. Подробнее об установлении размера аванса мы рассказывали в , 2022, № 11; 2019, № 15.

Важно понять, что в 2023 г. даты начисления зарплаты и премии в бухучете не важны для начисления НДФЛ. Имеют значение только даты выплаты зарплаты и премии. Исчислять НДФЛ надо именно от тех сумм, которые вы выплатите. Например, 10 февраля 2023 г. работнику на карту перечислили зарплату за вторую половину января — 50 000 руб. и премию за январь — 10 000 руб. Тогда дата получения зарплаты и премии — 10.02.2023. В этот же день надо исчислить и удержать НДФЛ в размере 7800 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб.) х 13%). А работнику выплатить 52 200 руб. (60 000 руб. – 7800 руб.).

Как предоставлять вычеты работнику

До 2023 г. вычеты на детей, а также социальные и имущественные вычеты по уведомлениям из ИФНС работодатели предоставляли работникам в последний день месяца, когда начисляли зарплату. А как же поступать теперь?

С 2023 г. стало неважно, когда предоставлять вычет — в начале, в середине или в конце месяца. Вычет привязан к месяцу получения дохода, а не к месяцу начисления зарплаты.

Поэтому вычет за месяц можно предоставить работнику при первой же в этом месяце выплате дохода, облагаемого по ставке 13%п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218,п. 3 ст. 226 НК РФ. Например, 20.01.2023 компания выплачивает работнику зарплату за первую половину января в размере 40 000 руб. И это первый доход в этом месяце. Вот на эту дату и нужно предоставить вычет на ребенка 1400 руб. И исчислить НДФЛ с учетом вычета — 5018 руб. ((40 000 руб. – 1400 руб.) х 13%). А 30 января работнику выплачиваются отпускные за февраль в размере 20 000 руб. Поскольку вычет на ребенка за январь уже предоставлен в полной сумме, то при выплате отпускных вычет предоставлять не нужно. При выплате зарплаты за вторую половину января в феврале нужно предоставить вычет на ребенка за февраль.

Такой порядок предоставления детских вычетов следует и из разъяснения ФНСПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Единый срок перечисления в бюджет для удержанного НДФЛ

В 2023 г. сроки уплаты НДФЛ кардинально отличаются от порядка-2022, причем для январского и декабрьского НДФЛ установили специальные сроки, видимо, чтобы закрыть год.

Исчисленный и удержанный НДФЛ (из любого денежного дохода — зарплаты, отпускных, больничных, премий, дивидендов и др.)п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•за период с 1 по 22 января 2023 г. надо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2023 г. Но поскольку этот срок попадает на выходной (суббота), он переносится на 30 января (понедельник);

•за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;

•за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года — 29 декабря 2023 г. (пятница).

Например, НДФЛ, который исчислили и удержали за период с 23 января по 22 февраля, нужно перечислить в бюджет не позднее 28 февраля. Получается, что налог нужно удерживать, но в бюджет сразу не платить, а накапливать до 28-го числа. Причем сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и тот же месяц могут приходиться на разные даты. Например, зарплату за первую половину января выплатили 20.01.2023, а за вторую половину января — 03.02.2023. Тогда НДФЛ, удержанный из зарплаты 20 января, надо перечислить в бюджет не позднее 28 января, а НДФЛ, удержанный из зарплаты 3 февраля, — не позднее 28 февраля.

Но если вы привыкли и вам удобнее НДФЛ не накапливать, а сразу перечислять в бюджет в день его удержания, можете продолжать так делать и в 2023 г. Главное — соблюдать крайний срок (28-е число).

В связи с переходом на ЕНС перечислять НДФЛ нужно ежемесячно в составе ЕНП (если только вы не планируете по-прежнему платить каждый налог отдельной платежкой, что в 2023 г. еще допустимо). Но чтобы налоговики знали, что в составе ЕНП вы уплатили именно НДФЛ, вам придется ежемесячно не позднее 25-го числа подавать в ИФНС новую отчетность — уведомлениеПриказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Причем в декабре 2023 г. необходимо подать два уведомления: не позднее 25 декабря (по НДФЛ, удержанному с 23 ноября по 22 декабря) и не позднее 29.12.2023 ((последнего рабочего дня года) по НДФЛ, удержанному с 23 по 31 декабря). То есть всего нужно представить в ИФНС 13 уведомлений по НДФЛ за годп. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023) (подробнее — см. здесь).

Как платить НДФЛ с зарплаты иностранцев на патенте

Из НК следует, что НДФЛ, уплачиваемый в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, не нужно перечислять в составе ЕНП. И этот налог не учитывается на едином налоговом счетеп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58, ст. 227.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

Однако отдельный КБК есть только для фиксированных платежей в виде патента, то есть для сумм, которые платят сами иностранные работники. А для налоговых агентов есть отдельные КБК для НДФЛ со ставкой 13% и со ставкой 15%. И работодатели, у которых трудятся иностранцы, работающие по патенту, интересуются, как им перечислять НДФЛ, удержанный из доходов таких работников: в составе ЕНП или нет?

А как рассчитывать НДФЛ, если иностранец оплатил патент, переходящий с 2022 г. на 2023 г., например за 3 месяца — с 23.11.2022 по 23.02.2023?

НДФЛ по ставке 15% пора считать с совокупной базы?

Напомним, в 2021 и 2022 гг. налоговым агентам разрешили рассчитывать НДФЛ по ставке 15% отдельно по каждой налоговой базе (в частности, по дивидендам и по прочим доходам) при превышении лимита 5 млн руб. за календарный годп. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Казалось бы, раз «льготный» период расчета завершен, то в 2023 г. налоговый агент должен складывать все базы и в зависимости от полученной суммы облагать доходы физлица по ставке 13% или 15%пп. 2.1, 3 ст. 210 НК РФ.

Но в 2023 г. НДФЛ с базы по дивидендам по-прежнему нужно исчислять отдельно, складывать дивиденды участника с его зарплатой не нужно, об этом прямо сказано в п. 3 ст. 214 НК РФ. Поэтому бухгалтеру организации, выплачивающей дивиденды своим участникам, так же как и в 2022 г., нужно исчислять НДФЛПисьма ФНС от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@, от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@; Минфина от 24.11.2022 № 03-04-06/114923, от 12.11.2021 № 03-04-05/91445:

•отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым (доходы от аренды, от выполнения работ, оказания услуг и др.);

•отдельно с доходов от долевого участия в организации (дивидендов).

И если каждая из этих баз в отдельности за 2023 г. не превысит 5 млн руб., то бухгалтер должен исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма этих доходов больше 5 млн руб. Суммировать все доходы участника и доначислять НДФЛ по итогам года будет уже ИФНС.

Новые форма НДФЛ-отчетности и сроки сдачи

В 2023 г. расчет 6-НДФЛ нужно сдаватьп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):

•за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет за I квартал 2023 г. надо заполнять уже по новой формеутв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. О том, какие появились новшества, мы расскажем ближе к сроку его представления;

•за год вместе со справками о доходах физлиц — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем 6-НДФЛ за 2022 г. надо представить в ИФНС уже в новый срок — не позднее 27.02.2023 (так как 25 февраля — выходной день).

Чтобы вы не запутались, когда и что сдавать в инспекцию по НДФЛ и в какой срок перечислять налог в бюджет, приведем мини-календарь на I квартал 2023 г.

* * *

До 2023 г. в налоговом регистре по НДФЛ нужно было указывать даты перечисления налога и реквизиты платежекп. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). А в связи с переходом на ЕНП с 2023 г. эти сведения из НДФЛ-регистра исключилип. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Поэтому теперь строку с суммой перечисленного налога уберут и из справок о доходах работников. Поправки об этом уже подготовлены, и предполагается, что такой строки не будет уже в справках за 2022 г.законопроект № 239738-8